У зв'язку з численними запитами платників податку на прибуток підприємств і державних податкових органів та відповідно до підпункту 4.4.2 статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" і постанови Кабінету Міністрів України від 16 травня 2001 року N 494 "Про затвердження Порядку надання податкових роз'яснень", а також керуючись статтею 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні"

1. Затвердити податкове роз'яснення щодо застосування підпунктів 4.1.1 пункту 4.1 ст.4, підпунктів 5.2.1, 5.2.14 пункту 5.2 ст.5 та підпункту 8.2.1 п.8.2 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" при здійсненні платниками податку на прибуток операцій з об'єктами незавершеного будівництва, що додається.

2. Начальнику Головного управління масово-роз'яснювальної роботи Сисоєву В.О. через засоби масової інформації довести цей наказ до відома платників податків.

3. Головному редакторові журналу "Вісник податкової служби України" Кудрицькому Д.А. опублікувати зазначений наказ.

4. Начальнику управління справами Коваленку В.В. у триденний термін від дня підписання цього наказу забезпечити його тиражування та надсилання державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

5. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Голови Оперенка Г.М.

1. Податковий облік витрат на придбання (створення) об'єктів незавершеного будівництва

Об'єкти незавершеного будівництва, що будуються платниками податків, у бухгалтерському обліку відносяться до необоротних активів. Витрати на будівництво, в тому числі авансові платежі для фінансування будівництва та вартість устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, обліковуються на субрахунку 151 "Капітальне будівництво" рахунку 15 "Капітальні інвестиції".

Оскільки об'єкти незавершеного будівництва, балансова вартість яких складається із нарахованих витрат на придбання (створення таких об'єктів), до введення їх в дію (прийняття в експлуатацію) не використовуються у господарській діяльності платника податку, то такі об'єкти до цього часу не вважаються основними фондами (підпункт 8.2.1 п.8.2 ст.8 Закону).

Отже, з метою оподаткування об'єкти незавершеного будівництва не підпадають під визначення "основні фонди" і витрати на придбання і будівництво до введення таких об'єктів в експлуатацію амортизації не підлягають.

Крім того, відповідно до підпункту 5.3.2 п.5.3 ст.5 Закону не включаються до складу валових витрат витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, згідно з статтями 8 і 9 та підпунктом 7.9.4 цього Закону.

У разі коли об'єкт незавершеного будівництва був придбаний платником податку в процесі приватизації такого об'єкту відповідно до Закону України "Про особливості приватизації об'єктів незавершеного будівництва", то в цьому випадку покупець зазначеного об'єкту може самостійно прийняти рішення щодо збільшення валових витрат на суми витрат, пов'язаних з придбанням, добудовою об'єкта незавершеного будівництва та введенням його в експлуатацію, які виникають у платника податку - покупця об'єкта незавершеного будівництва протягом строку будівництва, визначеного умовами приватизації. При цьому такі витрати амортизації не підлягають (підпункт 5.2.14 п.5.2 ст.5 Закону). Якщо рішення про включення зазначених витрат до валових витрат платником податку - покупцем об'єкта приватизації не прийнято, то в цьому разі податковий облік операцій з придбання, добудови та продажу таких об'єктів незавершеного будівництва ведеться в загальноустановленому порядку, наведеному в цьому податковому роз'ясненні.