ДПА України розглянула лист ТОВ щодо оподаткування ПДВ та податком на прибуток операцій з продажу товарів за ціною, нижчою від ціни придбання, і повідомляє.

Відповідно до ст. 6 Закону України "Про ціни і ціноутворення" в народному господарстві застосовуються вільні ціни і тарифи, державні фіксовані та регульовані ціни і тарифи.

При цьому згідно зі ст. 7 вказаного Закону вільні ціни і тарифи встановлюються на всі види продукції, товарів і послуг, за винятком тих, за якими здійснюється держрегулювання цін і тарифів.

Водночас п. 1 ст. 23 Закону України "Про підприємства в Україні" встановлено, що підприємство реалізує свою продукцію, майно за цінами і тарифами, що встановлюються самостійно або на договірній основі, а у випадках, передбачених законодавчими актами України, - за державними цінами і тарифами. В розрахунках із зарубіжними партнерами застосовуються контрактні ціни, що формуються відповідно до умов і цін світового ринку.

Разом з цим ст. 1 Закону України "Про підприємництво" визначено, що підприємництво - це безпосередня самостійна, систематична, на власний ризик діяльність з виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг з метою отримання прибутку, яка здійснюється фізичними та юридичними особами, зареєстрованими як СПД у порядку, встановленому законодавством.

Тобто якщо держава не здійснює регулювання цін та тарифів на товар, який придбаває або продає ТОВ, то операції з купівлі-продажу такого товару проводяться за вільними цінами, які визначені на договірній основі.

Згідно з п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ) база оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платникові податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (робіт, послуг), проданих (виконаних, наданих) таким платником податку.

Таким чином, база оподаткування ПДВ при продажу товарів не залежить від вартості придбання матеріальних цінностей і визначається тільки з договірної вартості.

Пунктом 4.2 ст. 4 Закону про ПДВ передбачено випадки, за яких база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни, а саме:

- у разі продажу товарів (робіт, послуг) без оплати;

- з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних) операцій;

- натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з платником податку;

- передачі товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника податку для невиробничого використання, витрати на яке не відносяться до валових витрат виробництва (обігу) і не підлягають амортизації;

- пов'язаній з продавцем особі;

- СПД, який не зареєстрований як платник податку.