У зв'язку з введенням в дію з 1 жовтня 1998 року Указу Президента України від 07.08.98 р. N 857/98 "Про деякі зміни в оподаткуванні" Державною податковою адміністрацією України затверджено ряд наказів, якими внесені зміни до діючого порядку заповнення та подання податкової звітності.

З урахуванням внесених змін, при прийнятті та перевірці податкової звітності необхідно керуватись слідуючими законодавчими та нормативними актами.

1. Закон України від 03.04.98 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" із змінами та доповненнями.

2. Указ Президента України від 07.08.98 р. N 857/98 "Про деякі зміни в оподаткуванні".

3. Наказ ДПА України він 30.05.97 р. N 166 "Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання" із змінами, внесеними наказами ДПА України від 10.04.98 р. N 179 та від 23.10.98 р. N 499.

4. Наказ ДПА України та Головного управління Державного казначейства України від 06.05.98 р. N 222/38 "Про порядок відшкодування податку на додану вартість" із змінами, внесеними наказом ДПА України та Головного управління Держказначейства України від 08.10.98 р. N 470/78.

5. Наказ ДПА України від 08.10.98 р. N 468 "Про одноразовий перерахунок сум податкових зобов'язань і податкового кредиту з податку на додану вартість".

6. Наказ ДПА України від 01.08.98 р. N 376 "Про затвердження методичних вказівок по організації порядку адміністрування відшкодування податку на додану вартість".

7. Наказ ДПА України від 20.11.98 р. N 569 "Про внесення змін до наказу ДПА України від 06.07.98 р. N 330 "Про оперативно-бухгалтерський облік податку на додану вартість".

Пунктом 6 наказу ДПА України від 30.05.97 р. N 166 із змінами і доповненнями передбачено проведення перевірки декларації податковим органом.

Перевірка повинна проводитись у порядку, передбаченому Методичними вказівками по організації порядку адміністрування відшкодування податку на додану вартість, затвердженими наказом ДПА України від 01.08.98 р. N 376.

Одночасно з вимогами, викладеними у наказі ДПА України N 376, при проведенні перевірок податкових декларацій з податку на додану вартість необхідно врахувати слідуючі особливості.

Наказом ДПА України N 499 "Про внесення змін до податкової звітності по податку на додану вартість" затверджено дві форми податкової декларації (скорочена та загальна) та форму розрахунку частки бюджетного відшкодування (додаток 3 до загальної форми декларації).

1. Скорочену форму декларації подають платники податку, які не досягли за останні 12 календарних місяців обсягу оподатковуваних операцій (без урахування ПДВ) 1200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

2. До скороченої форми декларації не подається розрахунок бюджетного відшкодування.

3. В разі заповнення рядків 8 та 16 скороченої форми декларації платниками податку подається "Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої)", форма якого наведена в додатку до податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої) наказу ДПА України від 23.10.98 р. N 499.

4. Сума ПДВ, відображена платником податку в рядку 24, не відображається в особовому рахунку платника, а переноситься до рядка 22 скороченої форми декларації наступного звітного періоду.

5. При переході від скороченої форми декларації до загальної значення рядка 24 скороченої форми декларації попереднього звітного періоду включається до рядка 8 загальної форми декларації звітного періоду зі знаком "-". При цьому заповнюється додаток 2 "Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації".

При проведенні попередньої перевірки поданих платниками декларацій з метою визначення форми податкової декларації, яку повинен подавати платник податку, необхідно правильно визначити розмір оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців.

1. Проводиться на підставі даних податкової звітності за останні 12 календарних місяців (декларацій та одноразових перерахунків), а саме:

- рядків 1, 2, 4 колонки А розділу I "Податкові зобов'язання" податкової декларації;

- рядків 1, 2 (графа 5 мінус графа 6) розділу I "Розрахунок збільшення податкових зобов'язань" Форми проведення одноразового перерахунку для торговельної, оптово-збутової та посередницької діяльності;

- рядка 1 (графа 5 мінус графа 6) розділу I "Розрахунок збільшення податкових зобов'язань" Форми проведення одноразового перерахунку для виробничої діяльності.

Водночас звертаємо вашу увагу на те, що при визначенні звітного періоду (що дорівнює одному календарному місяцю або кварталу) платниками податку обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) за попередній календарний рік обчислюється з податком на додану вартість, як зазначено в статті 2 Порядку заповнення та подання податкової декларації по податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.98 р. N 166 із змінами, внесеними наказами ДПА України від 10.04.98 р. N 179 та від 30.10.98 р. N 499.

1. Загальну форму декларації подають платники податку, які мають за останні 12 календарних місяців обсяг оподатковуваних операцій (без урахування ПДВ) рівний і більший 1200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

2. В рядках 25-27 декларації платниками здійснюється відмітка про порядок здійснення відшкодування (в рахунок платежів чи на рахунок в установі банку) у відсотковому виразі, оскільки при подачі звітності неможливо визначити суму ПДВ, що залишиться після погашення заборгованості з ПДВ та зарахування в рахунок погашення податкових зобов'язань трьох наступних звітних періодів.

3. Сума цифр, вказаних платником в рядках 25а, 25б, 26 не повинна перевищувати 100%.

4. Рядок 27 не заповнюється, оскільки до даного часу законодавчо не визначений механізм проведення бюджетного відшкодування шляхом видачі казначейського чека.

5. До загальної форми декларації передбачено подання таких розрахунків:

- розрахунку бюджетного відшкодування (додаток 1) при заповненні рядка 2а декларації платниками, що здійснюють експорт товарів (робіт, послуг) та мають квартальний звітний період;

- розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації (додаток 2) при заповненні рядків 8 та 16 декларації;

- розрахунку частки бюджетного відшкодування (додаток 3).

1. Подається разом з загальною формою декларації тими платниками, які здійснюють продаж товарів (робіт, послуг) за нульовою ставкою і якими в декларації одночасно заповнено рядки 2 "Операції, що оподатковуються за ставкою 0%" та 23б "Сума ПДВ, яка підлягає зменшенню в особовому рахунку платника".

2. При поданні додатка 3 рядки 25-27 декларації не заповнюються, відмітка платника про порядок проведення бюджетного відшкодування здійснюється в цьому додатку.

До загальної і скороченої форми податкових декларацій платники податку повинні подати слідуючі довідки:

1. Довідка довільної форми, засвідчена підписом бухгалтера та печаткою із зазначенням виду операції та пункту Закону, відповідно до якого така операція не є об'єктом оподаткування у випадку заповнення рядка 3 декларації "Операції, що не є об'єктом оподаткування".