Направляю разработанные ГУНМ ГНА Украины Методические рекомендации по противодействию незаконному возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость для практического использования и активизации работы по выявлению и предупреждению указанных правонарушений.

...Анализ криминальных дел и материалов проверок дал возможность выявить ряд способов, к которым прибегают правонарушители в целях незаконного извлечения средств из государственного бюджета под видом возмещения НДС.

В частности, наиболее часто совершались следующие нарушения действующего законодательства:

...Имеют место неединичные случаи, когда правонарушители в состав налогового кредита включают суммы НДС по товарам, стоимость которых не относится к составу валовых расходов производства.

...При проведении проверок выявлен ряд фактов, когда правонарушители включали в налоговый кредит расходы по уплате НДС с бартерных операций, по которым налоговый кредит возникал в других периодах.

...При осуществлении проверок работниками органов налоговой милиции были выявлены факты, когда правонарушителями был безосновательно завышен налоговый кредит за счет включения в декларацию суммы налогового кредита на стоимость полученного товара, а не от суммы оплаты. То есть умышленное отнесение к налоговому кредиту суммы НДС за приобретенный товар фактически без его оплаты. Средства со счета заказчика на счет продавца не перечисляются.

При освобождении от налогообложения в случаях, предусмотренных ст. 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", в налоговой накладной делается запись "Без НДС" со ссылкой на соответствующий подпункт п.5.1. Пользуясь этим правонарушители умышленно завышают суммы НДС, которые подлежат возмещению, путем их выделения в своих экземплярах накладной на получение продукции. То есть в данном случае правонарушителями приводится фальсификация накладных с отметкой "Без НДС" на соответствующие накладные с аналогичными суммами, но уже с отметкой "В том числе НДС". Это дает возможность правонарушителям получать бюджетное возмещение.

Еще одним из основных способов, к которому наиболее часто прибегают преступники, продолжает оставаться использование фиктивных предприятий в целях перевода налоговых обязательств на фиктивные несуществующие коммерческие структуры, с последующей конвертацией безналичных денежных средств в наличную свободно конвертируемую валюту.

В соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" предприятия представляют в налоговые органы документы на возмещение НДС за приобретенный ими товар, который был в дальнейшем экспортирован за пределы Украины. Проведенные проверки показали, что во многих случаях этот товар был закуплен у фиктивных фирм, которые НДС в бюджет фактически не уплачивали.

Как свидетельствует практика подразделений налоговой милиции ГНА Украины, вследствие нормативно-правовой неурегулированности и отсутствия надлежащего контроля со стороны государственных органов за этим процессом в Украине, массового распространения приобрело такое негативное явление, как использование "Лоро"-счетов, что также способствует отвлечению значительных денежных сумм из Госбюджета Украины.

Их существование дает возможность легальным налогоплательщикам при помощи фиктивных предприятий уклоняться от уплаты налога на добавленную стоимость. Предприятие в целях уклонения от уплаты налогов и перевода денежных средств в наличность составляет соглашение с "фиктивной" фирмой о купле товара (выполнении работ или услуг) и перечисляет на расчетный счет деньги с учетом налога на добавленную стоимость. А та в свою очередь по фиктивному соглашению с иностранным предприятием перечисляет полученную сумму на "Лоро"-счет банка-нерезидента, после чего она конвертируется в СКВ. Согласно приказу ГНА Украины от 31.05.94 г. N 44 НДС должен уплачиваться плательщиками (декларантами) одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть до или во время представления грузовой таможенной декларации (проведения таможенных процедур), но фактически фиктивная фирма никакого товара (выполнения работ и услуг) не получает и НДС в бюджет не уплачивает. Таким образом, сумма исчисленного НДС фиктивным предприятием перечисляется полностью на "Лоро"-счет банка-нерезидента, которая потом, как правило, конвертируется в СКВ и переводится в наличность.