Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письма <...> и сообщает.

В настоящее время Государственной налоговой администрацией Украины принят приказ ГНА Украины от 13.10.2000 г. N 530 "О внесении изменений и дополнений в Порядок составления декларации о прибыли предприятия", которым вносятся изменения и дополнения в отдельные нормы Порядка составления декларации о прибыли предприятия, которые были в свое время изменены в соответствии с приказом N 306 и относительно которых в ближайшее время ожидается законодательное уточнение. Приказ от 13.10.2000 г. N 530 зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 13.10.2000 г. под N 710/4931.

Наряду с этим, поскольку прием налоговых деклараций о прибыли за 9 месяцев 2000 года уже начался, Государственная налоговая администрация Украины выслала во все подчиненные налоговые органы письмо от 12.10.2000 г. N 13660/7/15-1117 с указаниями относительно применения приказа N 306.

Указанным письмом, в частности, сообщено, что действие абзаца четвертого пункта 4.9 Порядка составления декларации о прибыли предприятия относительно применения правил ведения налогового учета при определении балансовой стоимости запасов приостанавливается, а также сохраняется действующий до вступления в силу приказа N 306 порядок налогообложения дивидендов.

Относительно вопроса отражения в налоговом учете курсовых разниц сообщаем, что подпунктом 7.3.6 пункта 7.3 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) установлено, что в целях налогообложения любая задолженность в иностранной валюте, находившаяся на учете налогоплательщика на конец отчетного периода, пересчитывается в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действовал на последний рабочий день отчетного периода. При этом положительная или отрицательная разница между результатом такого пересчета и балансовой стоимостью такой задолженности включается соответственно в валовые доходы или валовые расходы налогоплательщика-кредитора или в валовые расходы или валовые доходы налогоплательщика-дебитора по результатам отчетного периода.

Указанным подпунктом предусмотрено отражение в налоговом учете налогоплательщика рассчитанных разниц по любой задолженности в иностранной валюте, но при условии, если такая задолженность находилась на учете налогоплательщика, т.е. основная сумма долга отражена именно в налоговом учете, на что четко указывает подпункт 7.3.3 указанного пункта Закона.

Налоговый учет налога на прибыль предприятий - это учет валовых доходов, валовых расходов и их корректировка, а также определение сумм амортизационных отчислений в целях определения объекта налогообложения (ст.3 и ст.11 Закона).

Таким образом, разницы, рассчитанные по какой-либо задолженности в иностранной валюте - дебиторской (отрицательная разница) и кредиторской (положительная) включаются в валовые расходы и отражаются в строке 29.10 приложения "З" к декларации о прибыли предприятия только при условии отражения в налоговом учете основной суммы такого долга.

Например, основная сумма долга по финансовому кредиту, в том числе в иностранной валюте, не влияет на увеличение валовых доходов при получении налогоплательщиком средств в финансовый кредит и на увеличение валовых расходов при возврате указанных средств кредитору (пп.7.9.1 и 7.9.2 п.7.9 ст.7 Закона). То есть основная сумма долга по финансовому кредиту не отражается в налоговом учете налогоплательщиков - и дебитора, и кредитора. В связи с этим курсовые разницы, рассчитанные по такой задолженности в иностранной валюте, не учитываются при определении налогоплательщиком объекта налогообложения.