Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела ваше письмо <...> и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4.3 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон), если контролирующий орган не может самостоятельно определить сумму налогового обязательства плательщика налогов согласно подпункту "а" подпункта 4.2.2 статьи 4 данного Закона (если плательщик налогов не представляет в установленные сроки налоговую декларацию) в связи с неустановлением фактического местонахождения предприятия или его обособленных подразделений, местонахождения физического лица либо уклонением плательщика налогов или его должностных лиц от представления сведений, предусмотренных законодательством, а также если невозможно определить сумму налоговых обязательств в связи с неведением плательщиком налогов налогового учета или отсутствием определенных законодательством первичных документов, сумма налоговых обязательств плательщика налогов может быть определена по косвенному методу. Данный метод может применяться также в случаях, когда декларация была представлена, но в ходе документальной проверки, проводимой контролирующим органом, плательщик налогов не подтверждает расчеты, приведенные в декларации, имеющимися документами учета в порядке, предусмотренном законодательством.

Подпунктом 4.3.2 пункта 4.3 статьи 4 Закона предусмотрено, что по косвенному методу налоговое обязательство определяется по оценке расходов плательщика налогов, прироста его активов, количества лиц, состоящих с ним в отношениях найма, а также оценке других элементов налоговых баз, принимаемых для расчета налогового обязательства по конкретному налогу, сбору (обязательному платежу) в соответствии с законом.

Пунктом 8 Методики определения сумм налоговых обязательств по косвенным методам, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 27.05.2002 N 697 (далее - Методика), предусмотрено, что определение сумм налоговых обязательств по косвенным методам может осуществляться органами государственной налоговой службы с использованием, в частности, численности работников, размера выплаченной заработной платы, кроме того, расходов на оплату труда, определяемых исходя из установленного участия работников в хозяйственной деятельности плательщика налогов, подтвержденной документально, или на основании письменных объяснений работников о фактически полученных доходах и др.

Кроме того, подпунктом 3.1 раздела 3 Методических рекомендаций определения сумм налоговых обязательств по косвенным методам, утвержденных приказом Государственной налоговой администрации Украины от 5 июля 2002 года N 312, установлено, что определить фактический доход от продажи товаров (выполнения работ, услуг) возможно на основании экономического анализа такого элемента налоговой базы, как расходы на оплату труда.