Державна податкова адміністрація України надсилає для керівництва а роботі наказ Державної податкової адміністрації України від 30.09.2003 р. N 466 "Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість", який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 22.10.2003 р. за N 964/8285 (далі - наказ N 0466), і повідомляє.

Зазначеним наказом внесено зміни як до форми податкової декларації, так і до Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість (далі - Порядок).

Зазначені зміни пов'язані в основному зі зміною порядку виправлення помилок, визначеного Законом України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181).

Виходячи з норм, встановлених пунктом 5.1 Закону N 2181, платник податку у разі самостійного виявлення помилки, що міститься у раніше поданій ним податковій декларації, може виправити зазначену помилку одним із двох способів:

- або подати уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок. Наказом N 466 затверджено форму уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок та форму уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку виправленням самостійно виявлених помилок (до декларації з податку на додану вартість (скороченої)). При цьому необхідно звернути увагу на те, що при заповненні відповідних рядків уточнюючого розрахунку суми, які не були враховані в декларації того звітного періоду, за який виправляються помилки, в уточнюючому розрахунку відображаються зі знаком "+", а суми, які були зайво враховані, відображаються зі знаком "-";

- або зазначити уточнені показники у складі декларації з податку на додану вартість за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. З такою метою у формах податкових декларацій передбачено окремі рядки: 8.1 та 16.1.

При цьому необхідно звернути увагу, що виправлення помилки, яка призвела до заниження податкового зобов'язання, шляхом включення відповідних показників до податкової декларації може бути здійснено лише у складі декларації, що подасться за наступний податковий період (пункт 17.2 Закону N 2181).

Для відображення суми штрафу, нарахування якого передбачено пунктом 17.2 Закону N 2181, як у податкових деклараціях, так і в уточнюючих розрахунках передбачено окремі рядки. При нарахуванні таких штрафів необхідно звернути увагу на таке:

якщо зменшується сума, заявлена до відшкодування з бюджету, але не відшкодована, штраф не нараховується; якщо збільшення раніше нарахованої суми, що підлягала сплаті до бюджету, не призводить до недоплати, штраф не нараховується;

якщо здійснюється виправлення помилок за операціями, на які поширюються норми пунктів 11.12 (абзацу дванадцятого), 11-21, 11.29, 11, 35 ст. II Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість", зі змінами і доповненнями (далі - Закон N 168/97), штраф не нараховується;

якщо платником податку після подання декларації за звітний період до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий період подасться нова декларація з виправленими показниками, штраф не нараховується.

Разом з цим варто зазначити, що при самостійному донарахуванні суми податкових зобов'язань адміністративні штрафи не накладаються (пункт 17.2 Закону N 2181).

Форми декларацій з податку на додану вартість також доповнено новим рядком 8.2, до якого повинні включатися суми податку на додану вартість, пов'язані з нецільовим використання товарів, ввезених у пільговому режимі. Наприклад, суб'єкти підприємницької діяльності, які для реалізації інвестиційних проектів ввезли на митну територію України товари без сплати податку на додану вартість (згідно з указами Президента України та законами України щодо запровадження спеціального режиму інвестиційної діяльності на територіях пріоритетного розвитку), але використали такі товари не для реалізації інвестиційного проекту, а з іншою метою, суми податку на додану вартість за такими операціями зазначають у рядку 8.2 декларації (з урахуванням відповідних положень нормативно-правових актів). До того ж декларації доповнено рядками 26.2 (декларація за повною формою) та 25.2 (декларація (скорочена), в яких відображаються суми пені за операції, зазначені в рядку 8.2 (за умови встановлення відповідними актами норм щодо нарахування пені)).

Для відображення сум коригування податкових зобов'язань податкового кредиту в інших випадках (наприклад, відповідно до пункту 4.5 статті 4 Закону N 168/97) форми податкових декларацій доповнено рядками 8.3 та 16.2 відповідно.