Державна податкова служба України розглянула листи Державної податкової адміністрації у м. Києві від 25.11.2011 N 4139/8/31-604 та від 25.11.2011 N 4141/8/31-604 щодо пільгового оподаткування прибутку суб'єктів господарювання, які надають готельні послуги, і повідомляє.

Щодо обкладення податком на прибуток залишку звільнених від оподаткування коштів, не використаних згідно із законодавством

Згідно з частиною "а" п. 17 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс) тимчасово, строком на 10 років, починаючи з 1 січня 2011 р. звільняється від оподаткування прибуток суб'єкта господарської діяльності, отриманий від надання готельних послуг (група 55 КВЕД ДК 009:2005) у готелях категорій "п'ять зірок", "чотири зірки" і "три зірки", у тому числі новозбудованих чи реконструйованих або в яких проведено капітальний ремонт чи реставрація існуючих будівель і споруд (за умови, що дохід від реалізації послуг з розміщення шляхом надання номера для тимчасового проживання становить не менше 75% від сукупного доходу такого суб'єкта господарської діяльності за відповідний податковий (звітний період), у якому застосовується пільга).

Разом з тим, відповідно до пункту 21 підрозділу 4 розділу XX Кодексу порядок цільового використання вивільнених від оподаткування коштів встановлюється Кабінетом Міністрів Україні.

Пунктом 5 Порядку використання коштів, вивільнених від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств відповідно до пунктів 15, 17 - 19 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2011 року N 299, визначено, що у разі невикористання платником податку залишків вивільнених коштів станом на 1 квітня року, що настає за періодом звільнення від обкладення податком на прибуток підприємств, передбаченим пунктами 15, 17 - 19 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, його податкові зобов'язання із зазначеного податку за I квартал такого року підлягають збільшенню на суму залишку.

Отже, враховуючи, що суб'єкти господарювання відповідно до частини "а" пункту 17 підрозділу 4 розділу XX Кодексу звільняються від оподаткування податком на прибуток, починаючи з 1 січня 2011 року, строком на 10 років, тому залишок вивільнених та невикористаних коштів згідно з вимогами постанови Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2011 року N 299 розраховується після закінчення такого 10-річного терміну.

Щодо використання суб'єктами господарської діяльності прибутку, отриманого від надання готельних послуг

Відповідно до частини "а" п. 17 підрозділу 4 розділу XX прибуток суб'єкта господарської діяльності, отриманий від надання готельних послуг (група 55 КВЕД ДК 009:2005) у готелях категорій "п'ять зірок", "чотири зірки" і "три зірки", у тому числі новозбудованих чи реконструйованих або в яких проведено капітальний ремонт чи реставрація існуючих будівель і споруд, звільняється від оподаткування.

Вивільнені кошти спрямовуються платниками податку виключно на збільшення обсягів виробництва (надання послуг), переоснащення матеріально-технічної бази, запровадження новітніх технологій, пов'язаних з основною діяльністю таких платників податку, та/або на повернення кредитів, використаних на зазначені цілі, і сплату процентів за ними (пункт 2 постанови КМУ N 299) .

Пунктом 1.3 Правил користування готелями й аналогічними засобами розміщення та надання готельних послуг, затверджених наказом Державної туристичної адміністрації України від 16.03.2004 N 19 (далі - Правила), встановлено, що:

готельна послуга - дії (операції) підприємства з розміщення споживача шляхом надання номера (місця) для тимчасового проживання в готелі, а також інша діяльність, пов'язана з розміщенням та тимчасовим проживанням. Готельна послуга складається з основних та додаткових послуг, що надаються споживачу відповідно до категорії готелю;