З метою уникнення типових помилок при розкритті аудиторського висновку емітентами, Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку

1. Затвердити проект Методичних рекомендацій щодо надання аудиторських висновків, які подаються до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку при розкритті інформації емітентами, відповідно до затвердженого рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 19 грудня 2006 року N 1528, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23 січня 2007 р. за N 53/13320 (додаються).

2. Забезпечити оприлюднення Методичних рекомендацій щодо надання аудиторських висновків, які подаються до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку при розкритті інформації емітентами, відповідно до затвердженого рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 19 грудня 2006 року N 1528, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23 січня 2007 р. за N 53/13320, в офіційному друкованому виданні Комісії та на веб-сайті Комісії.

3. Контроль за виконанням цього рішення покласти на члена Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку І.Нестеренка.

1.1. Методичні рекомендації щодо розкриття емітентами інформації про аудитора (аудиторську фірму), який здійснив аудиторську перевірку емітента, та загального аудиторського висновку, що оприлюднюється у складі регулярної інформації емітентів цінних паперів в офіційному друкованому виданні (далі - Методичні рекомендації), визначають порядок розкриття інформації відповідно до Положення про розкриття інформації емітентами цінних паперів, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 19 грудня 2006 року N 1591, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 лютого 2007 р. за N 97/13364 (далі - Положення 1591), Положення щодо підготовки аудиторських висновків, які подаються до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку при розкритті інформації емітентами та професійними учасниками фондового ринку, затвердженого рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 19.12.2006 р. N 1528 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23 січня 2007 р. за N 53/133209 (далі Положення 1528), з урахуванням вимог Положення про порядок подання банками до Національного банку України аудиторських звітів за результатами щорічної перевірки фінансової звітності, затвердженого Постановою Національного банку України від 09.09.2003 N 389, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.09.2003 р. за N 871/8192.

1.2. За вимогами Положення 1591 емітент у складі річної інформації (пункт 10 додатка 43) для опублікування у офіційному друкованому виданні та загальнодоступній інформаційній базі даних Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку про ринок цінних паперів, розкриває інформацію про аудитора (аудиторську фірму), який здійснив аудиторську перевірку емітента, та зазначає висновок аудитора (аудиторської фірми).

1.3. Основні відомості про аудитора (аудиторську фірму) включають:

1.3.1. Для юридичних осіб:

- повне найменування юридичної особи відповідно до установчих документів;

- дата та орган проведення державної реєстрації;

- номер та дата видачі Свідоцтва про внесення до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги, виданого Аудиторською палатою України;

- номер та дата видачі свідоцтва про внесення до реєстру аудиторів, які можуть проводити аудиторські перевірки фінансових установ, що надають послуги на ринку цінних паперів, видане рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку (лише для фінансових установ, що здійснюють діяльність на ринку цінних паперів);

- номер та дата видачі Сертифікату аудитора (серія "А" на право перевірки підприємств та фінансових установ, серія "Б" - на право перевірки банків).

- місцезнаходження юридичної особи;

- телефон (факс) юридичної особи.

1.3.2.Для фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності:

- прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи;

- номер та дата видачі Свідоцтва про внесення до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги, виданого Аудиторською палатою України;

- номер та дата видачі свідоцтва про внесення до реєстру аудиторів, які можуть проводити аудиторські перевірки фінансових установ, що надають послуги на ринку цінних паперів, видане рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку (лише для фінансових установ, що здійснюють діяльність на ринку цінних паперів);

- номер, серія, дата видачі сертифіката аудитора, виданого Аудиторською палатою України;

- місце проживання фізичної особи;

- телефон (факс) фізичної особи.

З огляду на дотримання принципу незалежності аудитора, Емітент не має право укладати договір на проведення аудиту у разі, якщо такий аудитор є:

1) афілійованою особою товариства;

2) афілійованою особою посадової особи товариства;

3) особою, яка надає консультаційні послуги товариству.

1.4. Об'єктом аудиту є річна фінансова звітність та консолідована фінансова звітність акціонерних товариств, підприємств - емітентів облігацій, професійних учасників ринку цінних паперів, фінансових установ та інших суб'єктів господарювання, звітність яких відповідно до законодавства України підлягає офіційному оприлюдненню (далі - Емітент).

Річна інформація про емітента є відкритою і підлягає оприлюдненню емітентом у строк не пізніше 30 квітня року, наступного за звітним, шляхом опублікування її в одному з офіційних друкованих видань Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України або Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку і розміщення у загальнодоступній інформаційній базі даних Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку про ринок цінних паперів.

1.5. Склад річної фінансової звітності визначений:

для підприємств і фінансових установ - П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності,

для банків - Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 07.12.2004 N 598 і зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 28.12.2004 за N 1660/10259 (із змінами).

Фінансові звіти містять статті, склад і зміст яких визначаються відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та нормативними документами Національного банку України, іншими чинними законодавчими актами України. Річна фінансова звітність складається з:

- Балансу, у якому відображаються активи, зобов'язання та власний капітал Емітента. Фінансовий звіт надає користувачам інформацію про фінансовий стан Емітента на звітну дату.

- Звіт про фінансові результати надає користувачам інформацію про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності Емітента за звітний період.

- Звіт про рух грошових коштів відображає рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

- Звіт про власний капітал - це фінансовий звіт, який відображає зміни та рух капіталу за звітний рік.

- Примітки до фінансових звітів відображають інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності. У примітках розкривається інформація про склад активів та пасивів, доходів і витрат, позабалансових зобов'язань, операцій з довірчого управління, а також основні принципи і методи облікової політики Емітента та її зміни протягом звітного періоду, а також інша інформація, розкриття якої вимагається національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (для банків).

1.6. Річна фінансова звітність підлягає обов'язковій аудиторській перевірці. Аудиторський висновок про достовірність, повноту і відповідність чинному законодавству та встановленим нормативам балансу та інших форм публічної бухгалтерської звітності складається відповідно до вимог Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики, що прийняті у якості Національних стандартів аудиту рішенням Аудиторської палати України від 18.04.2003 N 122/2 (далі МСА) за N 700, 701 з урахуванням вимог Положення 1528.

Аудиторський висновок повинен ґрунтуватися на аналізі достатнього обсягу інформації щодо наслідків фінансовогосподарської діяльності, в тому числі на вивченні бухгалтерської звітності і документів, які становлять комерційну таємницю і не підлягають публікації.

Сутність аудиторського висновку полягає в письмовому підтвердженні думки аудитора (безумовно-позитивна, умовнопозитивна думка, відмова від висловлення думки, негативна думка) про відповідність (невідповідність) дійсного фінансового стану та результатів діяльності Емітента річній фінансовій звітності та консолідованій фінансовій звітності, складеній Емітентом.

1.7. Аудиторський висновок, що оприлюднюється у складі річної фінансової звітності емітентів цінних паперів складається з двох частин:

Частина 1 - стандартна форма аудиторського висновку за МСА 700, 701;

Частина 2 (в окремому розділі відразу за параграфом про аудиторську думку) - висловлення думки аудитора щодо розкриття інформації згідно вимог Положення 1528.

1.8. Аудиторський висновок, який подається до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку одним пакетом,має бути викладений українською мовою, на бланку аудиторської фірми (1-ий лист) та підписаний аудитором (керівником аудиторської фірми).

Пакет документів, який подається до Комісії, брошурується в наступному порядку: аудиторський висновок, баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових кошти, звіт про власний капітал, примітки до річної фінансової звітності. На зворотному боці останньої сторінки робиться напис: "Прошнуровано, пронумеровано та скріплено відбитком печатки і підписом (кількість) сторінок".

1.9. У разі розміщення емітентом зазначеної вище інформації (про аудитора та аудиторський висновок) в загальнодоступній інформаційній базі даних Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку про ринок цінних паперів або в її інформаційному ресурсі, в частині 2 аудиторського висновку розкриття інформації здійснюється за наведеними нижче вимогами. Примірник такої інформації наведений в додатку 1.

1.9.1. Розкриття інформації за видами активів відповідно до встановлених нормативів, зокрема національних (положень) стандартів бухгалтерського обліку та/або Міжнародних стандартів фінансової звітності. На розсуд аудитора зазначається інформація про суму активів, зміни, які відбулися в порівнянні з попереднім періодом. Підтверджується достовірність, повнота та відповідність чинному законодавству даних щодо визнання, класифікації та оцінки активів.

1.9.2. Розкриття інформації про зобов'язання відповідно до встановлених нормативів, зокрема національних (положень) стандартів бухгалтерського обліку та/або Міжнародних стандартів фінансової звітності. На розсуд аудитора зазначається інформація про суму зобов'язань, зміни, які відбулися в порівнянні з попереднім періодом та підтверджується достовірність, повнота та відповідність чинному законодавству даних щодо визнання, класифікації та оцінки зобов'язань.

1.9.3. Розкриття інформації про власний капітал відповідно до встановлених нормативів, зокрема національних (положень) стандартів бухгалтерського обліку та/або Міжнародних стандартів фінансової звітності. На розсуд аудитора зазначається інформація про суму власного капіталу, зміни, які відбулися в порівнянні з попереднім періодом та підтверджується достовірність, повнота та відповідність чинному законодавству даних щодо формування власного капіталу.

1.9.4. Відповідності вартості чистих активів вимогам законодавства;

Аудитор висловлює думку щодо правильності розрахунку вартості чистих активів відповідно до обраного методу розрахунку, а також щодо відповідності вартості чистих активів Емітента вимогам статей 144 (п.4) або 155 (п.3.) ) Цивільного Кодексу України, яким передбачено: "Якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів акціонерного товариства/ товариства з обмеженою відповідальністю виявиться меншою від статутного капіталу, товариство зобов'язане оголосити про зменшення статутного капіталу та зареєструвати відповідні зміни до статуту у встановленому порядку." "

Визначення вартості чистих активів (ЧА) Емітента (в тому числі і для банків) проводиться за формулою:

Розрахунок вартості чистих активів наведений у Методичних рекомендаціях щодо визначення вартості чистих активів акціонерних товариств, затверджених рішенням ДКЦПФР від 17 листопада 2004 р. N 485.

1.9.5. Сплати Емітентом статутного фонду (капіталу) у встановлені законодавством терміни (сплачено повністю чи частково). У разі, якщо статутний фонд (капітал) сплачено не у повному обсязі, зазначається розмір сплаченої та несплаченої частини статутного фонду (капіталу) (подається в розділі про власний капітал);

1.9.6. Дотримання вимог ліквідності професійних учасників фондового ринку, для яких ці показники визначені Комісією;

1.9.7. Забезпечення випуску цінних паперів відповідно до законодавства України (вид, розмір та опис забезпечення за цінними паперами, гарантії третьої особи за випусками боргових цінних паперів) (у разі наявності) ;

1.9.8. Відповідність іпотечного покриття іпотечних облігацій даним реєстру іпотечного покриття відповідно до Закону України "Про іпотечні облігації";

Висловлюється думка щодо правильності нарахування та сплати дохідності за іпотечними облігаціями за звітній період з розрахунку дохідності на одну іпотечну облігацію, щодо регулярності та розміру періодичних платежів у рахунок сплати процентів за іпотечними та іншими активами у складі іпотечного покриття та їх відповідність регулярності та розміру періодичних платежів емітента у рахунок сплати процентів звичайними іпотечними облігаціями.

1.9.9. Розкриття інформації щодо обсягу чистого прибутку передбачає перевірку правильності розкриття інформації у фінансовій звітності відповідно до П(С)БО 17 "Податок на прибуток". У разі отримання значних збитків в аудиторському висновку розкриваються причини виникнення збитків та їх вплив на подальшу діяльність Емітента.

1.9.10. Стану виконання зобов'язань за борговими та іпотечними цінними паперами: вид та розмір зобов'язань за цінними паперами, своєчасність та повнота виконання зобов'язань за цінними паперами відповідно до рішення про розміщення (у разі закритого (приватного) розміщення та проспекту емісії (у разі відкритого (публічного)розміщення).

1.9.11. Відповідності вимогам законодавства України розміру власного капіталу компанії з управління активами, яка має в управлінні активи недержавних пенсійних фондів;

1.9.12. Висловлення думки аудитора про дії та події, які відбулися протягом звітного року та можуть вплинути на фінансовогосподарський стан емітента та призвести до значної зміни вартості його цінних паперів, визначених частиною першою статті 41 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок", зокрема щодо:

розміщення цінних паперів на суму, що перевищує 25 відсотків статутного капіталу;

викупу власних акцій;

лістингу/делістингу цінних паперів на фондовій біржі;

отримання позики або кредиту на суму, що перевищує 25 відсотків активів емітента;

зменшення статутного капіталу;

порушення справи про банкрутство емітента, винесення ухвали про його санацію;