Згідно із статтею 41 Закону України "Про Національний банк України" та з метою вдосконалення нормативно-правових актів Національного банку України відповідно до вимог міжнародних та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку щодо відображення операцій довірчого управління в банках України Правління Національного банку України

1. Затвердити Правила бухгалтерського обліку операцій довірчого управління в банках України (додаються).

2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.І.Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома структурних підрозділів Національного банку України, банків для керівництва та використання в роботі.

3. Постанова набирає чинності з 1 січня 2004 року.

4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

1.1. Ці Правила розроблено відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України", статей 47 та 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність", статей 4 і 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та інших законодавчих актів України з питань регулювання окремих ринків фінансових послуг, у тому числі щодо операцій довірчого управління.

1.2. Правила визначають порядок обліку операцій довірчого управління за договорами з юридичними та фізичними особами, що здійснюються згідно із законодавством України.

1.3. Правила грунтуються на основних принципах міжнародних стандартів та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, зокрема автономності, за яким активи і зобов'язання банку мають бути відокремлені від активів та зобов'язань довірчого управління. Операції довірчого управління не включаються до балансу банку, що здійснює функції управителя (далі - управитель).

1.4. Облік результатів діяльності за операціями довірчого управління здійснюється відокремленими структурними підрозділами банку окремо від результатів діяльності банку за іншими операціями.

1.5. Активи, що належать установнику на правах власності та перебувають в управителя в довірчому управлінні, мають обліковуватися та зберігатися окремо від власних активів банку.

1.6. Операції довірчого управління в обліку управителя відображаються за позабалансовими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17.06.2004 N 280, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.07.2004 за N 918/9517 (зі змінами).

1.7. Інформацію про операції довірчого управління банки надають у примітках до фінансової звітності, що складається згідно з вимогами нормативно-правових актів Національного банку України.

1.8. Облік операцій довірчого управління здійснюється управителем за кожним фондом банківського управління та/або кожним індивідуальним договором про довірче управління.

1.9. У Правилах термін "фонд банківського управління" уживається в такому значенні:

фонд банківського управління - кошти та інше майно установників, що об'єднані управителем з метою здійснення довірчого управління без створення юридичної особи.

Інші терміни, що використовуються в цих Правилах, уживаються в значеннях, визначених законодавчими актами України.

Для обліку довірчих операцій використовуються такі рахунки:

а) балансові рахунки:

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1101 А "Банківські метали в банку";

1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку України";

1500 А "Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках";

2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності";

2601 П "Поточні рахунки управителя з довірчого управління";

2620 АП "Поточні рахунки фізичних осіб";

2650 АП "Поточні рахунки небанківських фінансових установ";

6116 П "Комісійні доходи від довірчого обслуговування клієнтів";

7106 А "Комісійні витрати на довірче обслуговування";

7499 А "Інші витрати";

б) позабалансові рахунки:

9780 А "Готівкові кошти за операціями довірчого управління";

9781 А "Поточні рахунки управителя з довірчого управління";

9782 А "Дебіторська заборгованість за операціями довірчого управління";

9783 А "Цінні папери в довірчому управлінні";

9784 А "Банківські метали в довірчому управлінні";

9786 А "Інші активи в довірчому управлінні";

9787 А "Витрати за операціями довірчого управління";

9788 А "Нараховані доходи за об'єктами довірчого управління";

9790 П "Фонди банківського управління";

9791 П "Рахунки установників";

9792 П "Кредиторська заборгованість за операціями довірчого управління";

9797 П "Доходи від операцій довірчого управління".

3.1. З метою відокремлення операцій довірчого управління від інших операцій банку, а також для ведення розрахунків управителем за цими операціями структурному підрозділу банку відкриваються поточні рахунки на балансовому рахунку 2601 П "Поточні рахунки управителя з довірчого управління".

3.2. Управитель здійснює облік операцій довірчого управління за позабалансовими рахунками груп 978 "Активні рахунки довірчого управління" та 979 "Пасивні рахунки довірчого управління".

Рахунки груп 978 "Активні рахунки довірчого управління" та 979 "Пасивні рахунки довірчого управління" кореспондують лише між собою.

3.3. В аналітичному обліку операції довірчого управління відображаються за кожним індивідуальним договором про довірче управління та/або за кожним фондом банківського управління в розрізі установників (клієнтів) та об'єктів довірчого управління.

3.4. За операціями довірчого управління складається окремий оборотно-сальдовий баланс. Залишки за активними рахунками групи 978 мають дорівнювати залишкам за пасивними рахунками групи 979.

3.5. Облік майна, наданого установниками в довірче управління згідно з індивідуальним договором, здійснюється за позабалансовим рахунком 9791 П "Рахунки установників".

У разі надання майна за договорами про довірче управління до фондів банківського управління його облік здійснюється за позабалансовим рахунком 9790 П "Фонди банківського управління".

3.6. Унесення (перерахування) установниками коштів згідно з договорами про довірче управління відображається в обліку управителя такими бухгалтерськими проводками:

а) за балансовими рахунками банку:

Дебет рахунків

1001 А "Банкноти та монети в касі банку";

1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку України";

1500 А "Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках";

2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності";

2620 АП "Поточні рахунки фізичних осіб";

2650 АП "Поточні рахунки небанківських фінансових установ";

Кредит рахунку

2601 П "Поточні рахунки управителя з довірчого управління";

б) за позабалансовими рахунками управителя (на підставі отриманої виписки з поточного рахунку управителя):

Дебет рахунку

9781 А "Поточні рахунки управителя з довірчого управління";

Кредит рахунків

9790 П "Фонди банківського управління" (у разі формування фондів банківського управління);

9791 П "Рахунки установників" (у разі укладання індивідуальних договорів про довірче управління).

3.7. Унесення установниками готівкових коштів до каси управителя згідно з договорами про довірче управління відображається в обліку управителя такими бухгалтерськими проводками:

а) за позабалансовими рахунками управителя:

Дебет рахунку

9780 А "Готівкові кошти за операціями довірчого управління";

Кредит рахунків

9790 П "Фонди банківського управління" (у разі формування фондів банківського управління);

9791 П "Рахунки установників" (у разі укладання індивідуальних договорів про довірче управління);

б) за балансовими рахунками банку після внесення готівкових коштів управителем до каси банку:

Дебет рахунку

1001 А "Банкноти та монети в касі банку" (у разі внесення коштів до каси банку);

Кредит рахунку

2601 П "Поточні рахунки управителя з довірчого управління";

в) за позабалансовими рахунками управителя (на підставі отриманої виписки з поточного рахунку управителя):

Дебет рахунку

9781 А "Поточні рахунки управителя з довірчого управління";

Кредит рахунку

9780 А "Готівкові кошти за операціями довірчого управління".

3.8. Надання установниками цінних паперів згідно з договорами про довірче управління до фондів банківського управління та/або надання цінних паперів в управління за індивідуальним договором відображається в обліку управителя за позабалансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунку

9783 А "Цінні папери в довірчому управлінні";

Кредит рахунків

9790 П "Фонди банківського управління" (у разі формування фондів банківського управління);

9791 П "Рахунки установників" (у разі укладання індивідуальних договорів про довірче управління).

3.9. Надання установниками банківських металів згідно з договорами про довірче управління до фондів банківського управління та/або надання банківських металів в управління за індивідуальним договором відображається в обліку управителя такими бухгалтерськими проводками:

а) за балансовими рахунками банку:

Дебет рахунків

1101 А "Банківські метали в банку";

1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку України";

1500 А "Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках";

2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності";

2620 АП "Поточні рахунки фізичних осіб";

2650 АП "Поточні рахунки небанківських фінансових установ";

Кредит рахунку

2601 П "Поточні рахунки управителя з довірчого управління";

б) за позабалансовими рахунками управителя (на підставі отриманої виписки з поточного рахунку управителя):

Дебет рахунку

9781 А "Поточні рахунки управителя з довірчого управління";

Кредит рахунків

9790 П "Фонди банківського управління" (у разі формування фондів банківського управління);

9791 П "Рахунки установників" (у разі укладання індивідуальних договорів про довірче управління).

3.10. Надання установниками іншого майна згідно з договорами про довірче управління до фондів банківського управління та/або надання іншого майна в управління за індивідуальним договором відображається в обліку управителя за позабалансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунку

9786 А "Інші активи в довірчому управлінні";

Кредит рахунків

9790 П "Фонди банківського управління" (у разі формування фондів банківського управління);

9791 П "Рахунки установників" (у разі укладання індивідуальних договорів про довірче управління).

3.11. Управитель для відображення в бухгалтерському обліку вищезазначених операцій може використовувати позабалансовий рахунок 9792 П "Кредиторська заборгованість за операціями довірчого управління" з подальшим відображенням їх за відповідними рахунками з обліку операцій довірчого управління.

4.1. Напрями використання майна, що надане управителю в довірче управління, зазначаються в договорі про довірче управління.

4.2. Купівля активів відображається такими бухгалтерськими проводками:

а) перерахування управителем коштів (передоплата) на придбання активів:

Дебет рахунку

9782 А "Дебіторська заборгованість за операціями довірчого управління";

Кредит рахунку

9781 А "Поточні рахунки управителя з довірчого управління";

б) перерахування коштів з поточного рахунку управителя (проводка в балансі банку):

Дебет рахунку

2601 П "Поточні рахунки управителя з довірчого управління";

Кредит рахунків

1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку України";

1500 А "Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках";

2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності";

2620 АП "Поточні рахунки фізичних осіб";

2650 АП "Поточні рахунки небанківських фінансових установ";

в) оприбуткування управителем активів:

Дебет рахунків

9783 А "Цінні папери в довірчому управлінні";

9784 А "Банківські метали в довірчому управлінні";

9786 А "Інші активи в довірчому управлінні";

Кредит рахунку

9782 А "Дебіторська заборгованість за операціями довірчого управління".

4.3. Продаж активів згідно з договорами про довірче управління відображається управителем такими бухгалтерськими проводками:

а) надходження коштів за продані активи (на балансі банку, у якому відкритий поточний рахунок управителю):

Дебет рахунків

1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку України";

1500 А "Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках";

Кредит рахунку