Головна державна податкова інспекція України листом від 27.12.94 N 14-211/10-5379 роз'яснює деякі питання, щодо оподаткування доходів від діяльності по випуску та обігу цінних паперів при розгляді звітів за 1994 рік.

Зокрема, статтею 26 Закону України від 18 червня 1991 року N 1201-12 "Про цінні папери та фондову біржу" передбачено наступні види діяльності по випуску та обігу цінних паперів:

а) діяльність по випуску цінних паперів;

б) комісійна діяльність по цінних паперах;

в) комерційна діяльність по цінних паперах.

Оподаткування доходів по цінних паперах здійснюється згідно з Законом України від 21 лютого 1992 року N 2146-12 "Про оподаткування доходів підприємств і організацій" зі змінами і доповненнями та інструкцією Головної державної податкової інспекції України "Про порядок нарахування й сплати до бюджету податку на доходи підприємств і організацій", затвердженою наказом N 31 від 26.04.94 року.

Ставка оподаткування залежить від того, яку функцію в діяльності по випуску та обігу цінних паперів виконує акціонерне товариство: емітент, інвестор або торговець.

1. Акціонерне товариство - емітент.

Кошти, одержані від первинного розміщення цінних паперів, що здійснюється емітентом з метою формування статутного фонду, не є обєктом оподаткування (п.8 вищеназваної інструкції).

2. Акціонерне товариство - інвестор.

Доходи, одержані від належних акціонерному товариству цінних паперів (дивіденди, проценти), підлягають оподаткуванню за ставкою 15 відсотків у джерела виплати доходу при його нарахуванні (п.7 статті 4 вищеназваного Закону).

3. Акціонерне товариство - торговець.

Доходи, одержані від реалізації належних акціонерному товариству цінних паперів, є доходами від комерційної діяльності і оподатковуються за основною ставкою 22 відсотки (пп.13, 17 вищеназваної інструкції).

Доходи, одержані від реалізації цінних паперів, що належать іншим акціонерним товариствам, а також доходи від розміщення цінних паперів емітента є доходами від комісійної діяльності і оподатковуються за ставкою 22 відсотки.