З метою створення умов та мотивації добровільного погашення податкового боргу платниками податків, залучення їх до участі у визначенні джерел та напрямків сплати такого боргу, недопущення руйнації цілісних майнових комплексів, а також з метою удосконалення процедур реалізації активів, які перебувають у податковій заставі, ДПАУ надсилає для керівництва в роботі Методичні рекомендації з питань застосування процедур погашення податкового боргу платників податків (додаються).

Зазначені рекомендації довести підвідомчим органам ДПС для практичного застосування при здійсненні заходів з погашення податкового боргу.

Метою цих методичних рекомендацій є створення умов та мотивації добровільного погашення податкового боргу платниками податків, їх участі у визначенні (пошуку) джерел сплати боргу, недопущення руйнування майнових комплексів підприємств і організацій, максимального збереження робочих місць, а також удосконалення процедур погашення податкового боргу.

1.1. Особливості погашення податкового боргу підприємств держсектору економіки та комунальних підприємств

Особлива увага органами ДПС при здійсненні заходів з погашення податкового боргу повинна приділятись підприємствам держсектору економіки та підприємствам, які знаходяться в комунальній власності, оскільки порядок відчуження майна таких підприємств має певні особливості, встановлені законодавством.

При цьому повинно враховуватись, що законодавством передбачені адмінважелі впливу на керівників державних та комунальних підприємств, які нарощують податковий борг, такі як розірвання трудового договору (контракту) власником або уповноваженим ним органом.

1.2. Перед тим, як прийняти рішення про відчуження активів такої категорії підприємств або вжиття заходів судового стягнення боргу, підрозділи погашення прострочених податкових зобов'язань органів ДПС повинні перевірити, чи не включені зазначені підприємства:

- до переліку об'єктів права держвласності, які не підлягають приватизації, відповідно до вимог Закону України від 07.07.99 р. N 847-XIV "Про перелік об'єктів права державної власності, що не підлягають приватизації";

- до переліку підприємств, які мають стратегічне значення для економіки і безпеки держави, затвердженого постановою КМУ від 23.12.2004 р. N 1734 "Про затвердження переліку підприємств, які мають стратегічне значення для економіки і безпеки держави";

- до переліку підприємств та ВАТ, пакети акцій яких підлягають продажу або підготовці до продаж) у процесі приватизації, затвердженого розпорядженням КМУ від 12.07.2005 р. N 256-р "Про затвердження переліку об'єктів для першочергової перед приватизаційної підготовки та приватизації у 2005 році" та розпорядженням КМУ від 03.08.2005 р. N 318-р "Про затвердження переліків відкритих акціонерних товариств, пакети акцій яких підлягають продажу, державних підприємств, які підлягають підготовці де продажу та приватизації у 2005-2006 роках".

1.3. Погашення податкового боргу підприємств, як не підлягають приватизації

У разі коли податковим боржником є платник податків, який внесений до переліку об'єктів прав держвласності, що не підлягають приватизації затверджених Законом України від 07.07.99 р N 847-XIV, органи ДПС повинні утримуватись в подачі заяв до господарських судів про визнання таких підприємств банкрутом, а також від продажу майна таких підприємств, яке відноситься де складу основних виробничих фондів без попереднього письмового узгодження таких дій з органами управління цих підприємств.

З метою звернення стягнення податкового боргу на майнові активи держпідприємства, яке не підлягає приватизації, орган ДПС повинен письмово витребувати у такого підприємства затверджені міністерством (іншими центральними органами виконавчої влади), до сфери управління якого воно належить, переліки майна, яке віднесено до складу ЦМК підприємства та майна, що не входить до складу цілісного комплексу і може бути використане як джерело погашення податкового боргу. (Процедура затвердження переліків такого майна визначена наказом ФДМУ від 05.05.2001 р. N 787 "Про Положення про порядок віднесення майна до такого, що включається до складу цілісних майнових комплексів державних підприємств, які не підлягають приватизації"). У разі відмови від надання таких переліків майна чи у разі коли сума коштів, отриманих від продажу майна, яке не відноситься до складу ЦМК підприємства, не покриває суму його податкового боргу та витрат, пов'язаних з організацією і проведенням публічних торгів, орган ДПС відповідно до вимог ст. 11 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181) зобов'язаний звернутися до органу виконавчої влади, до сфери управління якого належить такий платник податків, з поданням (пропозицією) про прийняття рішення щодо:

- надання відповідної компенсації бюджету, до якого має зараховуватися сума податкового боргу такого платника податків, за рахунок коштів, призначених для утримання такого органу виконавчої влади, до сфери управління якого належить платник податків;

- реорганізації такого платника податків з урахуванням правил, встановлених Законом N 2181;

- ліквідації такого платника податків та списання податкового боргу;

- оголошення такого платника податків банкрутом у порядку, встановленому Законом України від 14.05.92 р. N 2343-XII "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом".

Зазначені подання до органу виконавчої влади рекомендується направляти за підписом керівників ДПА в АР Крим, областях, м. Києві та Севастополі і розглядати як обов'язкову передумову для подачі заяви до господарського суду про порушення справи про банкрутство держпідприємства, яке не підлягає приватизації згідно із законом.

У разі коли орган ДПС не отримує відповідь на таке звернення протягом 30 днів з дня його направлення, або отримує незадовільну відповідь, орган ДПС зобов'язаний звернутися до суду із заявою про визнання такого платника податків банкрутом.

1.4. Погашення податкового боргу підприємств і організацій, які мають стратегічне значення для економіки і безпеки держави

Якщо підприємство внесено до переліку підприємств, що мають стратегічне значення для економіки і безпеки держави, затвердженого постановою КМУ 23.12.2004 р. N 1734 "Про затвердження переліку підприємств, які мають стратегічне значення для економіки і безпеки держави", органи ДПС і повинні в першу чергу описувати та передавати на реалізацію продукцію підприємства, сировину та матеріали (комплектуючі), які знаходяться на складі, а також інше майно не виробничого призначення, яке не відноситься до складу ЦМК підприємства.

У разі відсутності чи недостатності такого майна орган ДПС вносить до акту опису інше рухоме та нерухоме майно боржника, яке віднесене до складу основних виробничих фондів (цілісного майнового комплексу). При цьому продаж такого майна стратегічно важливих для держави підприємств повинен здійснюватись за узгодженням з міністерством, іншим центральним органом виконавчої влади (для держпідприємств) або з ФДМ України (для ВАТ з держчасткою власності).

Тому органи ДПС до укладення угоди на його продаж з уповноваженою товарною біржею повинні направити до міністерства (іншого центрального органу виконавчої влади) або до регіонального відділення ФДМ України письмовий запит щодо узгодження переліку майна, яке пропонується виставити на торги.

У разі, коли орган ДПС не отримує відповідь на таке звернення протягом 30 днів з дня його направлення, або отримує відповідь, яка не містить конструктивних пропозицій з погашення боргу, орган ДПС приймає рішення про направлення позовної заяви до суду на примусове стягнення грошових коштів такого платника податків.

Закриття держвиконавцем виконавчого провадження через відсутність коштів на рахунках боржника, а також подальше зростання податкового боргу після відкриття виконавчого провадження, є однією з підстав для подачі заяви до господарського суду про порушення справи про банкрутство такого платника податків.

1.5. Погашення податкового боргу держпідприємств та ВАТ у процесі їх приватизації

Якщо підприємство-боржник віднесено до переліку держпідприємств та ВАТ, пакети акцій яких підлягають продажу або підготовці до продажу у процесі приватизації, затвердженого відповідними урядовими рішеннями (зокрема КМУ від 12.07.2005 р. N 256-р "Про затвердження переліку об'єктів для першочергової передприватизаційної підготовки та приватизації у 2005 році" та розпорядженням КМУ від 03.08.2005 р. N 318-р "Про затвердження переліків відкритих акціонерних товариств, пакети акцій яких підлягають продажу, і державних підприємств, які підлягають підготовці до продажу та приватизації у 2005-2006 роках") податковим органам слід утримуватись від подачі заяв до господарського суду про порушення проти таких підприємств справ про банкрутство, без вжиття попередніх заходів, передбачених законодавством (вжиття заходів досудової санації підприємства, судового стягнення коштів з банківських рахунків, продажу заставних активів, які не відносяться до складу цілісного майнового комплексу за рішенням органу ДПС, тощо).

Це пов'язано з тим, що порушення провадження у справах про банкрутство таких підприємств суттєво знижує інвестиційну привабливість підприємства, яке підлягає приватизації, і унеможливлює продаж пакету акцій.

Тому, якщо заходи досудової санації такого підприємства, а також заходи, які вживались органом ДПС з продажу активів підприємства, які не входять до складу ЦМК, не призвели до погашення податкового боргу, орган ДПС повинен звернутись до держоргану приватизації (ФДМ України з пропозицією про продаж частини акцій корпоратизованого підприємства за кошти в рахунок погашення податкового боргу або під зобов'язання такого погашення (шляхом включення до умов конкурсу та до договору купівлі-продажу держпакету акцій зобов'язань покупця щодо сплати податкового боргу протягом поточного бюджетного року або протягом 6 місяців з моменту укладення такої угоди)).

В такій пропозиції повинна бути зазначена сума податкового боргу з урахуванням пені та штрафних санкцій, а також застереження про зареєстроване право податкової застави на активи платника податків.

Відповідь органу приватизації щодо прийняття або відхилення цієї пропозиції має бути надіслана органу ДПС протягом 30 календарних днів з дня направлення такого звернення.

У разі, коли держорган з питань приватизації у місячний термін не прийме рішення про продаж частини акцій для погашення податкового боргу, орган ДПС повинен у місячний строк з дня отримання такої відмови або після закінчення встановленого для надання відповіді строку звернутись до суду із заявою про визнання такого платника податків банкрутом.

1.6. Застосування процедур досудової санації державних, комунальних підприємств та АТ з держчасткою власності

Відповідно до положень ст. 211 ГКУ та ст. З Закону України від 14.05.92 р. N 2343-XII "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" засновники (учасники) суб'єкта господарювання, власники майна, органи держвлади та органи місцевого самоврядування зобов'язані вживати заходи щодо запобігання його банкрутству, у тому числі шляхом досудової санації.

З метою недопущення руйнування ЦМК підприємств держсектору економіки органи ДПС повинні розглядати примусовий продаж майна таких платників податків, а також їх банкрутство як виключні заходи, що вживаються у випадках, коли інші заходи, передбачені законодавством, не призвели до погашення податкового боргу.

У зв'язку з цим органам ДПС до прийняття рішення про стягнення коштів та продаж активів рекомендується таке.

Одночасно з направленням держпідприємствам та господарським товариствам, у статутних фондах яких держчастка власності перевищує 25%, першої податкової вимоги надсилати до органів, уповноважених управляти їх майном (міністерства, інші центральні органи виконавчої влади, або ФДМ України) письмові вимоги щодо затвердження планів досудової санації такого підприємства у порядку, встановленому постановою КМУ від 17.03.2000 р. N 515 "Про затвердження Порядку проведення досудової санації державних підприємств", та наказом ФДМ України від 12.10.2001 р. N 1865 "Про затвердження Положення про порядок проведення досудової санації господарських товариств, у статутних фондах яких державна частка перевищує 25 відсотків, та державних підприємств, щодо яких прийнято рішення про приватизацію".

При цьому пропонувати органам управління боржника зазначений план санації разом з графіком погашення податкового боргу попередньо узгодити з органом ДПС за місцем реєстрації платника податків (юридичної особи).

Направлення такої письмової вимоги до органу управління підприємством повинно передувати застосуванню заходів, з продажу активів підприємства, а також подачі позовних заяв до судів про примусове стягнення податкового боргу.

Затверджений міністерством (іншим центральним органом виконавчої влади) або ФДМ України план досудової санації боржника повинен містити:

- реквізити підприємства (повна назва, юридична адреса, організаційно-правова форма, орган управління);

- відомості про фінансово-господарське становище;

- заходи щодо відновлення платоспроможності (реструктуризація підприємства, перепрофілювання виробництва, закриття нерентабельних виробництв, відчуження основних засобів, передача майна в оренду, відстрочення та (або) розстрочення платежів, переоформлення короткотермінових кредитів у довготермінові, скорочення чисельності працюючих тощо) і терміни їх здійснення;

- розрахунок необхідних коштів для реалізації заходів;

- визначення джерел фінансування заходів (зобов'язання інвесторів, кредиторів щодо погашення боргу або надання фіндопомоги, кошти держбюджету, кошти, отримані від оренди майна, відчуження основних засобів, погашення дебіторської заборгованості, кредити банків тощо);

- умови участі інвесторів і кредиторів у проведенні досудової санації (набуття права власності на майно підприємства відповідно до законодавства, розпорядження частиною його продукції, оренда майна підприємства, задоволення вимог кредиторів шляхом переведення боргу (частини боргу) на інвестора тощо);

- очікувані наслідки виконання плану досудової санації, у тому числі графік повного погашення податкового боргу, з урахуванням штрафних санкцій та пені, які нараховуються за несвоєчасну сплату податкових зобов'язань.

Термін проведення досудової санації рекомендується не встановлювати більш ніж на 12 місяців.

Якщо майно підприємства, що допустило податковий борг, відноситься до комунальної власності, вимога щодо затвердження плану досудової санації направляється до відповідного органу державної виконавчої влади, в управлінні якого перебуває майно боржника.

У випадку, якщо підприємство-боржник затвердило в установленому порядку план досудової санації і графік погашення податкового боргу, а також забезпечує сплату поточних податкових зобов'язань та виконання цього графіку, органам ДПС відносно такого платника податків рекомендується:

- на період виконання затвердженого плану досудової санації інші заходи примусового стягнення боргу не застосовувати;

- безперешкодно, у порядку, визначеному ст. 8 Закону N 2181, надавати дозволи на самостійну реалізацію заставних активів в рахунок погашення його податкового боргу, а також дозволи (згоди) на виведення окремих активів з податкової застави з метою отримання банківських кредитів, погашення заборгованості із заробітної плати, проведення розрахунків за енергоносії і комунальні послуги, тощо;

- надавати пріоритет при розгляді заяв такого платника податків та при вирішенні питань щодо розстрочення (відстрочення) сплати податків, зборів (обов'язкових платежів);

- у разі порушення відносно такого платника податків справи про банкрутство за заявою іншого кредитора орган ДПС забезпечує максимальне сприяння у вирішенні питань щодо укладення мирової угоди, затвердження плану судової санації, а також у здійсненні інших заходів, спрямованих на відновлення платоспроможності підприємства.

1.7. Погашення податкового боргу підприємств, заснованих на приватній власності

У випадку, коли податковий борг допустило підприємство, засноване на приватній власності або утворене у формі АТ чи ТОВ, у статутному фонді якого відсутня частка держави, органам ДПС рекомендується разом з першою податковою вимогою запропонувати такому підприємству у місячний термін скласти графік самостійного погашення податкового боргу із зазначенням джерел його погашення та виділенням конкретного переліку ліквідного майна (у тому числі цінних паперів), яке у разі необхідності може бути самостійно реалізоване підприємством під контролем органу ДПС або передано органу ДПС для реалізації у порядку, визначеному ст. 10 Закону N 2181.

Якщо таке підприємство-боржник узгодило з органом ДПС графік самостійного погашення податкового боргу разом з переліком ліквідного майна, що підлягає продажу, та приступило до виконання цього графіку і забезпечує сплату поточних податкових зобов'язань, органам ДПС рекомендується: