Законом України від 23.12.2004 р. N 2287-IV "Про внесення змін до деяких законів України щодо оподаткування сільськогосподарських підприємств" (далі - Закон N 2287-IV) внесено зміни, зокрема, до окремих статей Закону України від 17.12.98 р. N 320-XIV "Про фіксований сільськогосподарський податок" (далі - Закон N 320-XIV), які набирають чинності з 1 січня 2005 року.

При справлянні фіксованого сільськогосподарського податку з 1 січня 2005 року слід врахувати наступне.

1. Пунктом 2 статті 1 розділу I Закону N 2287-IV призупинено на 2005 рік дію статті 81 Закону України "Про податок на додану вартість", норми якої визначали поняття платника фіксованого сільськогосподарського податку (ФСП), умови для переходу на його сплату та інші податкові елементи, щодо обчислення і сплати ФСП.

Таким чином, з 1 січня 2005 року для платників ФСП не застосовується стаття 81 Закону України "Про податок на додану вартість".

2. Пунктом 1 статті 2 розділу I Закону N 2287-IV внесено зміни до статті 1 Закону України від 17.12.98 р. N 320-XIV в частині визначення переліку податків і зборів (обов'язкових платежів), в рахунок яких сплачується ФСП.

У 2005 році платники ФСП не сплачують:

податок на прибуток підприємств;

плату (податок) за землю;

податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів;

комунальний податок;

збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету;

плату за придбання торгового патенту на здійснення торговельної діяльності;

збір за спеціальне водокористування.

При цьому відповідно до останнього абзацу статті 1 Закону N 320-XIV інші податки та збори (обов'язкові платежі), визначені Законом України "Про систему оподаткування", сплачуються платниками ФСП в порядку і розмірах, визначених законодавчими актами України.

У разі наявності у платника ФСП відокремлених підрозділів (філій), які перебувають на податковому обліку в органах державної податкової служби, податки і збори (обов'язкові платежі), що не входять до складу ФСП, сплачуються в установленому законодавством порядку, в тому числі за місцезнаходженням таких підрозділів, зокрема, податок з доходів фізичних осіб.

3. Першим абзацом підпункту а) пункту 2 статті 2 розділу I Закону N 2287-IV внесено зміни до абзацу першого частини 1 статті 2 Закону N 320-XIV, яким визначено платників ФСП у новій редакції.

Відповідно до цих змін особи можуть бути зареєстровані як платники ФСП, якщо такі особи є сільськогосподарськими підприємствами різних організаційно-правових форм, передбачених законами України, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, а також рибницькі, рибальські та риболовецькі господарства, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах), у яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75 відсотків загальної суми валового доходу.

Таким чином, у 2005 році не змінено статус платника ФСП. У зв'язку з цим платниками ФСП є юридичні особи, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, а також розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах). Роз'яснення з цього питання надавалося ДПА України листом від 18.11.2004 р. N 22521/7/15-3417 та підтверджено листом Комітету з питань фінансів і банківської діяльності Верховної Ради України від 30.11.2004 р. N 06-10/10-1296.

Також залишається незмінним визначення критерію, відповідно до якого сума, одержана від реалізації продукції сільського та рибницького господарства власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, що перевищує 75 відсотків загальної суми валового доходу підприємств. Такий критерій визначається юридичною особою згідно із Методичними рекомендаціями по визначенню питомої ваги доходу (виручки) від реалізації продукції сільського та рибного господарства власного виробництва та продуктів її переробки в загальному обсязі валового доходу підприємства, які затверджені наказом Мінагрополітики України від 29.12.2002 р. N 419.

Отже, юридичні особи, які за станом на 1 січня 2005 року є платниками ФСП, у 2005 році реєструються як платники ФСП за умови дотримання ними 75-відсоткового критерію за наслідками 2004 року та незалежно від дати попередньої реєстрації платником ФСП.

Податковий розрахунок ФСП подається за формою, яка затверджена наказом Державної податкової адміністрації від 26.03.2004 р. N 170 "Про затвердження змін до Порядку розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку та заповнення форми розрахунку", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 09.04.2004 р. за N 469/9068.

Разом з податковим розрахунком ФСП платником податку подається розрахунок визначення питомої ваги доходу (виручки) від реалізації продукції сільського та рибного господарства власного виробництва та продуктів її переробки в загальному обсязі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік за формою, яка затверджена наказом Міністерства аграрної політики України від 29.12.2002 р. N 419.

Строк подання форми податкового розрахунку ФСП залишився незмінним - до 1 лютого поточного року на всю площу земельних ділянок до органу державної податкової служби за місцем знаходження платника податку. У цей самий термін платник податку подає звітний податковий розрахунок ФСП окремо за кожною земельною ділянкою разом з розрахунком 75-відсоткового критерію до органу державної податкової служби за місцем розташування такої земельної ділянки.

4. Другим абзацом підпункту а) пункту 2 статті 2 розділу I Закону N 2287-IV внесено зміни до абзацу другого частини 1 статті 2 Закону N 320-XIV, якими встановлено, якщо особа створюється шляхом злиття, приєднання, поділу (виділу), перетворення або виділу згідно з відповідними нормами Цивільного кодексу України, то норма щодо дотримання не менш як 75 відсотків загальної суми валового доходу від реалізації (поставки) сільськогосподарської продукції (супутніх послуг) протягом останнього податкового періоду (року) поширюється на:

усіх осіб солідарно, які зливаються або приєднуються;

кожну окрему особу, створену шляхом поділу або виділу;

особу, створену шляхом перетворення.

Тому особа, яка створена шляхом злиття або приєднання інших осіб, може бути зареєстрована платником ФСП з наступного року, за умови якщо зазначений 75-відсотковий критерій витримується щодо сукупних показників доходів усіх осіб, які беруть участь у злитті чи приєднанні за попередній звітний рік.

Особа, створена шляхом поділу або виділу, може бути зареєстрована платником ФСП з наступного року, за умови якщо зазначений 75-відсотковий критерій витримується щодо особи, утвореної в результаті такого поділу або виділу за попередній звітний рік.

Особа, створена шляхом перетворення, може бути зареєстрована платником ФСП з наступного року, за умови якщо зазначений 75-відсотковий критерій витримується щодо особи, утвореної в результаті перетворення за попередній звітний рік.

Таким чином, особи, створені шляхом злиття, приєднання, поділу (виділу), перетворення або виділу, зареєструються платником ФСП з наступного року після року створення за умови дотримання 75-відсоткового критерію у рік реорганізації.