З метою належного виконання вимог пункту 16.3 статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" щодо ведення окремого обліку платниками податку на прибуток, які здійснюють діяльність, що підлягає патентуванню, Державна податкова адміністрація України повідомляє наступне.

Згідно з пунктом 16.3 статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Закону України від 25.03.2005 N 2505 "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України") платник податку, який здійснює діяльність, що підлягає патентуванню відповідно до Закону України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності", зобов'язаний окремо визначати податок на прибуток від кожного окремого виду такої діяльності та окремо визначати податок на прибуток від іншої діяльності. З цією метою такі платники податку ведуть окремий облік:

валових доходів, отриманих від здійснення діяльності, що підлягає патентуванню;

валових витрат, понесених у зв'язку із здійсненням такої діяльності;

балансової вартості товарів, матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, які використовуються для здійснення діяльності, що підлягає патентуванню. При цьому балансова вартість таких запасів не бере участі у розрахунку приросту (убутку) балансової вартості згідно із пунктом 5.9 статті 5 цього Закону для визначення об'єкта оподаткування від іншої діяльності;

амортизаційних відрахувань, нарахованих на відповідну групу основних фондів, що використовуються для здійснення діяльності, що підлягає патентуванню.

У разі якщо основні фонди використовуються як для здійснення діяльності, що підлягає патентуванню, так і для іншої діяльності, то з метою визначення об'єкта оподаткування для різних видів діяльності застосовується метод пропорційного розподілу суми амортизаційних відрахувань залежно від питомої ваги доходів, що припадає на кожний вид діяльності. За цим методом валовий дохід платника податку, одержаний за окремим видом діяльності, що підлягає патентуванню, підлягає зменшенню на частку загальної суми нарахованих амортизаційних відрахувань звітного періоду, як сума доходу, одержаного за окремим видом діяльності, що підлягає патентуванню, відноситься до загальної суми валового доходу. Аналогічно відбувається розподіл валових витрат, що одночасно пов'язані як з діяльністю, що підлягає патентуванню, так і з іншою діяльністю.

Податок з прибутку, отриманого від діяльності, яка підлягає патентуванню відповідно до Закону України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності", підлягає сплаті до бюджету у сумі, визначеній відповідно до цього Закону, зменшений на вартість придбаних торгових патентів для здійснення цього виду діяльності.

Слід зазначити, що платник податку, який одночасно здійснює діяльність, що підлягає патентуванню відповідно до Закону України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" та іншу діяльність, визначає (декларує) загальну суму податкових зобов'язань по цих видах діяльності в одній декларації з податку на прибуток підприємства.

При цьому у зменшення податкових зобов'язань платника по всіх видах діяльності враховується вартість придбаних торгових патентів у сумі, яка не перевищує суму податку на прибуток, обчислену окремо по діяльності, на здійснення якої придбано такі патенти.

Порядок ведення окремого обліку відповідно до пункту 16.3 статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та відображення вартості торгових патентів у декларації з податку на прибуток підприємства показано на умовному прикладі.

Умовний приклад.

Підприємство займається трьома видами діяльності: оптова та роздрібна торгівля і гральний бізнес.

У звітному періоді 2005 року підприємство придбало торгових патентів на здійснення роздрібної торгівлі на суму 1000 грн. та торгових патентів на здійснення діяльності з надання послуг у сфері грального бізнесу на суму 165000 грн.