З метою забезпечення належної організації роботи органів державної податкової служби щодо упередження порушень податкового законодавства у частині безпідставного формування податкового кредиту за рахунок податкових накладних, що підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН),

1. Затвердити Методичні рекомендації щодо комплексного відпрацювання платників ПДВ, які формують податковий кредит за податковими накладними, не зареєстрованими у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Методичні рекомендації), додаються.

2. Головам державних податкових служб в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі, голові Окружної державної податкової служби Центрального офісу з обслуговування великих платників податків ДПС забезпечити:

2.1. дотримання вимог Методичних рекомендацій;

2.2. посилення персональної відповідальності керівного складу підпорядкованих органів ДПС за належну організацію роботи щодо упередження фактів безпідставного формування податкового кредиту;

2.3. проведення роботи із платниками податків щодо дотримання вимог Податкового кодексу України у частині обов'язкової реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

3. Контроль за виконанням наказу покласти на заступника Голови.

Методичні рекомендації щодо комплексного відпрацювання платників ПДВ, які формують податковий кредит за податковими накладними , не зареєстрованими у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Методичні рекомендації), визначають порядок дій підрозділів ОДПС при відпрацюванні суб'єктів господарювання, які включили до складу податкового кредиту податкові накладні, що підлягають реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), але не є зареєстрованими.

Під час застосування Методичних рекомендацій слід керуватися такими актами:

Податковий кодекс України , зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс);

Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", зі змінами;

постанова Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (далі - Порядок № 1246);

наказ ДПА України від 24.12.2010 № 1002 "Про затвердження форми Реєстру отриманих та виданих податкових накладних та Порядку його ведення" (далі - Порядок № 1002);

наказ ДПС України від 23.04.2012 № 329/ДСК "Про впровадження комплексної системи запобігання та протидії процесам тінізації економіки" (далі - наказ № 329/ДСК);

наказ ДПА України від 25.01.2010 № 34 "Про організацію комплексного відпрацювання сум податкового кредиту з ПДВ";

наказ ДПС України від 25.11.2011 № 1492 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ", зі змінами і доповненнями, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 20.12.2011 за № 1490/20228;

наказ ДПС України від 09.12.2011 № 1588 "Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів", зареєстрований у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300;

наказ ДПА України від 28.02.2007 № 110 "Про затвердження Порядку взаємодії між структурними підрозділами органів державної податкової служби з питань реєстрації та обліку платників податків", із змінами;

наказ ДПА України від 18.04.2008 № 266 "Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при проведенні перевірок податкових декларацій з ПДВ з урахуванням інформації розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів", із змінами (далі - наказ № 266);

наказ ДПА України від 27.05.2008 № 355 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків", із змінами;

наказ ДПА України від 23.08.2011 № 495 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо складання плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб'єктів господарювання", із змінами;

Методичні рекомендації щодо документальної перевірки платників, які включили до складу податкового кредиту податкові накладні, що підлягають реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних, але не зареєстровані, та порядку оформлення їх результатів (лист ДПС України від 23.09.2011 № 1332/7/22-1417/462);

іншими нормативно-правовими актами, які регулюють здійснення господарських операцій, що впливають на розмір податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ.

Методичні рекомендації застосовуються при проведенні документальних перевірок відповідними структурними підрозділами, до функцій яких належить здійснення контролю за повнотою обчислення і сплати до бюджету ПДВ, а також правомірністю заявленого бюджетного відшкодування з ПДВ.

2.1. Платники податку щомісяця у терміни, передбачені для подання податкової звітності (календарний місяць), у тому числі для яких розділом V Кодексу встановлено звітний податковий період - квартал, подають органу державної податкової служби копії записів у реєстрах виданих та отриманих податкових накладних (далі - РПН) за такий період в електронному вигляді (п. 201.15 ст. 201 Кодексу).

2.2. Для здійснення заходів щодо забезпечення повного співставлення даних РПН з даними ЄРПН, на третій робочий день після граничного терміну подання податкових декларацій підрозділом, до функцій якого входить приймання та комп'ютерна обробка податкової звітності, до підрозділів оподаткування юридичних (фізичних) осіб та відповідного підрозділу СДПІ по роботі з великими платниками податків та підприємствами ГМК органу ДПС за місцем податкового обліку платника податку передаються реєстри платників ПДВ, що в установлений термін відповідно до вимог п. 201.15 ст. 201 Кодексу не надали РПН як з основної діяльності, так і спеціальних режимів.

2.3. Щомісячно (не пізніше 28 числа) засобами АІС центрального рівня АС "Співставлення даних реєстру податкових накладних та Єдиного реєстру податкових накладних (податковий кредит)" (далі - Система співставлення) підрозділами оподаткування юридичних (фізичних) осіб та відповідними підрозділами СДПІ по роботі з великими платниками податків та підприємствами ГМК органу ДПС за місцем податкового обліку платника податку формуються переліки платників ПДВ, які включили до складу податкового кредиту податкові накладні , що не зареєстровані відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 та п. 11 підрозділу 2 розділу XX Кодексу в ЄРПН. Переліки за попередні звітні періоди (місяці), отримані із запізненням у звітному місяці, формуються окремо.

Інструкцію користувача АС "Співставлення даних реєстру податкових накладних та Єдиного реєстру податкових накладних (податковий кредит)" наведено в додатку 1 до Методичних рекомендацій.

2.4. При проведенні перевірки даних з Системи співставлення працівниками ОДПС додатково використовуються дані АІС центрального рівня "Ведення Єдиного реєстру податкових накладних" щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних платниками - продавцями.

Інструкцію користувача АІС центрального рівня "Ведення Єдиного реєстру податкових накладних" (далі - Реєстр ПН) наведено у додатку 2 до Методичних рекомендацій.

2.5. Щомісячно (з 28 числа по 4 число наступного місяця) ДПС України автоматично через Портал ДПС України платникам ПДВ, з якими укладено договір про визнання електронних документів та якими не подано за звітний місяць РПН відповідно до вимог п. 201.15 ст. 201 Кодексу , або які мають встановлені Системою співставлення розбіжності між даними РПН та ЄРПН, направляє інформаційні повідомлення в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

Надання на вимогу платника податку, який отримав таке електронне повідомлення, документа у паперовій формі здійснюється органом ДПС за місцем податкового обліку платника податку протягом трьох робочих днів згідно з вимогами абзацу другого п. 42.4 ст. 42 Кодексу . Для цього підрозділи оподаткування юридичних (фізичних) осіб та відповідні підрозділи СДПІ по роботі з великими платниками податків та підприємствами ГМК роздруковують повідомлення, яке зберігається в архіві надісланих повідомлень відповідного програмного забезпечення. Зазначене повідомлення підписується начальником (заступником начальника) органу ДПС за місцем податкового обліку платника податку.

2.6. Платникам ПДВ, якими не подано відповідно до вимог п. 201.15 ст. 201 Кодексу за звітний місяць РПН та з якими відсутній договір про визнання електронних документів, інформаційні повідомлення направляються органом державної податкової служби за місцем податкового обліку платника податку в паперовій формі.

Відповідно до пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 Кодексу камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу ДПС виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.