В целях установления единого порядка работы органов государственной налоговой службы по проведению оперативных проверок соблюдения требований налогового законодательства, оформления и рассмотрения материалов

1. Порядок проведения оперативных проверок и рассмотрения материалов по ним.

2. Председателям (начальникам) государственных налоговых администраций (инспекций) обеспечить изучение Порядка проведения оперативных проверок и рассмотрения материалов по ним работниками соответствующих подразделений.

3. Контроль за выполнением настоящего распоряжения оставляю за собой.

Порядок проведения оперативных проверок и рассмотрения материалов по ним (далее - Порядок) разработан в соответствии с законами Украины "О государственной налоговой службе в Украине", "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг", "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия", "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями", "О предпринимательстве", Указом Президента Украины "О безотлагательных мерах по возврату в Украину валютных ценностей, незаконно находящихся за ее пределами", другими законодательными и нормативными актами относительно расчетов с потребителями за наличность и на основании Порядка оформления и реализации документальных проверок относительно соблюдения налогового и валютного законодательства, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 01.08.98 г. N 266.

При проведении оперативных проверок, которые проводятся работниками государственных налоговых инспекций (администраций), следует соблюдать требования настоящего Порядка.

Оперативная проверка предусматривает проверку объектов хозяйствования юридических лиц, их филиалов, отделений и других обособленных подразделений, которые не имеют статуса юридического лица, или физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности (далее - субъекты предпринимательской деятельности) по вопросам соблюдения ими установленного порядка расчетов с потребителями за наличность с использованием электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг, денежных документов, лимитов наличности в кассах и ее использования при расчетах за товары, работы, услуги, наличия свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, лицензий, торговых патентов, других специальных разрешений на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности и марок акцизного сбора, а также обследования любых производственных, складских, торговых и других помещений, которые используются как юридический адрес субъектов предпринимательской деятельности или для получения доходов, уплаты налога с рекламы, сбора за парковку автотранспорта, рыночного сбора, курортного сбора, сбора за размещение объектов торговли, необлагаемых платежей и по другим вопросам, обусловленным налоговым законодательством, которые возникают в ходе оперативной проверки.

Оперативная проверка может проводиться и на тех объектах хозяйствования субъектов предпринимательской деятельности, где расчеты с потребителями производятся в безналичной форме.

Оперативная проверка проводится в целях определения факта соблюдения или несоблюдения субъектами предпринимательской деятельности, которые осуществляют расчеты с потребителями за наличность, требований налогового законодательства, выявления нарушений, а также получения информации в интересах полноты, своевременности и правильности уплаты в бюджеты и государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей).

По результатам оперативной проверки составляется акт проверки в двух экземплярах и подписывается должностными лицами, которые проводили оперативную проверку, а также руководителем или лицом, которое его замещает, а в случае их отсутствия - материально ответственным лицом субъекта предпринимательской деятельности.

Руководитель или лицо, которое его замещает, а в случае их отсутствия - материально ответственное лицо проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, имеют право во время подписания акта проверки письменно оформить свое несогласие с результатами оперативной проверки и предоставить соответствующие обоснованные замечания (разъяснения) в письменной форме, по которым должны быть указаны заключения проверяющих.

Оперативная проверка должна проводиться по отдельным планам органов государственной налоговой службы в составе не менее двух должностных лиц при наличии у них служебных удостоверений, личных знаков и удостоверения на право проверки объектов, расположенных на конкретной территории, в котором название конкретных объектов проверки указывать не обязательно.

В структурном подразделении ГНИ (ГНА), проводящем оперативную проверку, определяются вопросы, которые подлежат обязательной проверке, исходя из задач, поставленных перед подразделением, и специфики деятельности субъекта предпринимательской деятельности.

Проведение оперативной проверки начинается, как правило, с фиксации служебным лицом налоговой службы факта закупки потребителем товара (заказа, получения услуги), или с негласной контрольной закупки товара (заказа, получения услуги), или с проверки других вопросов соблюдения требований налогового законодательства в соответствии с задачами, поставленными руководителем органа налоговой службы или его заместителем.

Контрольный заказ (получение услуги) осуществляется служебным лицом государственной налоговой службы в особых случаях по письменному разрешению руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы.

Руководитель или лицо, которое его замещает, а в случае их отсутствия - материально ответственное лицо проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, уведомляются о проведении оперативной проверки служебным лицом государственной налоговой службы сразу после передачи (оформления, предоставления) материально ответственным лицом субъекта предпринимательской деятельности товара (услуги), проведения денежного расчета и выдачи кассового (товарного) чека или другого документа, удостоверяющего факт продажи товара (заказа, предоставления услуги).

Если материально ответственным лицом субъекта предпринимательской деятельности не выдан кассовый (товарный) чек или другой документ, удостоверяющий факт продажи товара (заказа, предоставления услуги), то объявление об оперативной проверке проводится после передачи (оформления, предоставления) материально ответственным лицом субъекта предпринимательской деятельности товара (услуги).

При этом товары, которые получены при контрольной закупке, должны оставаться на месте (на прилавке, в узле расчета и др.). В случае необходимости товары могут быть перенесены для пересчета их количества (перевешивания, перемеривания) в другое место только в присутствии материально ответственного лица субъекта предпринимательской деятельности, осуществившего их продажу, и, при возможности, руководителя или лица, которое его замещает.

Товары (услуги), которые были приобретены (получены) во время оперативной проверки путем контрольной закупки и которые не утратили качества и пригодны для дальнейшей реализации, в обязательном порядке возвращаются служебным лицом хозяйствующему субъекту, который при помощи операции "служебная выдача наличности" проводит через ЭККА регистрацию возврата наличности на основании акта оперативной проверки.

Если невозможно возвратить товар (услугу), который был приобретен (получена) во время оперативной проверки путем контрольной закупки, о чем указывается в акте оперативной проверки, то затраты относятся на счет ГНИ (ГНА).

Начальники соответствующих управлений должны обеспечить служебных лиц органов государственной налоговой службы наличностью для проведения контрольной закупки при проведении оперативной проверки. Обеспечение наличностью для проведения контрольной закупки возлагается на бухгалтерии налоговых инспекций (администраций) по заявкам начальников указанных управлений.

Факты проведения проверки служебное лицо органа государственной налоговой службы оформляет актом оперативной проверки (приложение 1), в котором четко излагается содержание нарушения с обоснованием нарушенных норм законодательных и нормативных актов и указываются их конкретные пункты и статьи.

Содержание нарушения излагается объективно, вместе со всеми обстоятельствами, способствовавшими нарушению, а факт нарушения - аргументированно, доказательно, обоснованно - для исключения возможности другого толкования.

В случае отказа допустить проверяющих к проверке в акте оперативной проверки, кроме установленных нарушений требований действующего законодательства, отражается факт недопуска к проверке.

Руководитель или лицо, которое его замещает, а в случае их отсутствия - материально ответственное лицо проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, во время оперативной проверки обязаны давать письменные разъяснения по всем возникающим вопросам, подписать акт о продолжении проверки и выполнять требования органов государственной налоговой службы относительно ликвидации выявленных нарушений налогового законодательства.

В случае отказа руководителя или лица, которое его замещает, а в случае их отсутствия - материально ответственного лица проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, подписать акт служебные органы, проводящие оперативную проверку, составляют акт отказа от подписания материалов оперативной проверки (приложение 2) об ознакомлении указанных лиц с содержанием акта проверки и их отказе от его подписания.

Если актом проверки установлено нарушение, проверяющие должны уведомить руководителя или лицо, которое его замещает, а в случае их отсутствия - материально ответственное лицо субъекта предпринимательской деятельности, о дате, когда руководитель или лицо, его замещающее, должны явиться в ГНИ (ГНА) для ознакомления и рассмотрения материалов проверки.

Первый экземпляр акта остается у служебного лица государственной налоговой службы, проводившей проверку, а второй - у руководителя или лица, его замещающего, а в случае их отсутствия - материально ответственного лица проверяемого субъекта предпринимательской деятельности.

Акты оперативной проверки не позднее следующего дня после составления, а акты, направленные из других ГНИ (ГНА), - после регистрации в журнале регистрации входящей корреспонденции передаются начальнику структурного подразделения, на которое возложены обязанности по подготовке материалов для принятия руководителем (заместителем) ГНИ (ГНА) решения о применении финансовых санкций, и регистрируются в книге регистрации актов оперативных проверок.

Регистрация актов проводится в соответствии с основными принципами регистрации и учета документов: документу дается условное обозначение - регистрационный индекс, который состоит из порядкового номера в пределах группы документов, регистрируемых и дополняемых индексами по номенклатуре дел, например, "N 055/23-310", где

с 001 по 099 - порядковые номера согласно нумерации записей в журнале;

"-" - номенклатурный номер.

1. Материалы проверки, которые представляются на рассмотрение руководителю (заместителю) ГНИ (ГНА) для принятия решения о применении финансовых санкций, должны включать:

акт оперативной проверки;

проект решения о применении и взыскании финансовых санкций;

протоколы об административных правонарушениях и проекты постановлений по делам об административных правонарушениях (если они имели место).

При необходимости к материалам прилагаются:

разъяснения, справки, ведомости и др.;

ксерокопии проверенных документов.

2. Начальник структурного подразделения, которое получило акт оперативной проверки, проставляет резолюцию на акте о подготовке материалов для принятия руководителем (заместителем) ГНИ (ГНА) решения о применении финансовых санкций. (Резолюция состоит из элементов: инициалы и фамилия исполнителя, указания - что и как необходимо сделать, срок выполнения документа, личная подпись руководителя, дата резолюции).

В целях обеспечения принятия правильного решения материалы для принятия руководителем (заместителем) ГНИ (ГНА) решения о применении финансовых санкций должны включать всесторонний объективный анализ каждой записи о наличии нарушения, а выводы об отсутствии фактов нарушений должны быть обоснованы со ссылкой на действующее законодательство.

3. Порядок работы исполнителя по подготовке материалов для принятия руководителем (заместителем) ГНИ (ГНА) решения о применении финансовых санкций:

вызов руководителя или лица, которое его замещает, или проверявшегося субъекта предпринимательской деятельности для получения у них разъяснений, справок и сведений (при необходимости в письменной форме) по вопросам, возникающим во время подготовки материалов, для принятия решения и предъявления денежных, бухгалтерских и других документов, определенных законодательством, и при необходимости привлечения их ксерокопий к материалам;

в случае отсутствия руководителя или лица, которое его замещает, или субъекта предпринимательской деятельности при составлении акта оперативной проверки, при прибытии его по вызову в ГНИ (ГНА), в первом экземпляре акта оперативной проверки делается запись: "Ознакомлен (Ф.И.О.) руководителя или лица, которое его замещает, субъекта предпринимательской деятельности, (дата) и его личная подпись";

подготовка и оформление проекта решения о применении и взыскании финансовых санкций, в котором указывается содержание нарушения с обоснованием нарушенных норм законодательных и нормативных актов и указываются конкретные их пункты и статьи;

привлечение к материалам протоколов об административных правонарушениях и оформлении проектов постановлений о делах об административных правонарушениях (если они имели место), в которых указывается содержание нарушения с обоснованием нарушенных норм законодательных и нормативных актов и указываются конкретные их пункты и статьи.

После завершения всей работы по рассмотрению акта представить подготовленные материалы начальнику структурного подразделения для дальнейшей передачи на рассмотрение и принятие начальником (заместителем) ГНИ (ГНА) решения о применении финансовых санкций.

1. Руководитель (заместитель) ГНИ (ГНА) по результатам рассмотрения материалов по акту оперативной проверки принимает одно из решений:

при нарушениях налогового законодательства - применять и взыскивать финансовые санкции, и при совершении административного нарушения - накладывать административные взыскания в виде штрафа.

В указанном случае руководитель (заместитель) ГНИ (ГНА) определяет суммы финансовых санкций на соответствующих проектах документов и заверяет их личной подписью.

При отсутствии нарушений налогового законодательства - выносит резолюцию на акте оперативной проверки относительно привлечения всех материалов к делу (в случае обоснования в них должностным лицом налоговой службы, готовившем материалы для принятия решения, отсутствия фактов нарушения действующего законодательства).

2. Решения начальника (заместителя) ГНИ (ГНА) о применении финансовых санкций фиксируются в книге регистрации актов оперативных проверок.

3. По результатам рассмотрения материалов по акту оперативной проверки начальник (заместитель) ГНИ (ГНА) может назначить повторную или дополнительную проверки предприятия (учреждения, организации), гражданина: документальную, тематическую, комплексную и др.

4. Решение о применении финансовых санкций по материалам оперативной проверки руководитель (заместитель) ГНИ (ГНА) принимает по установленной Инструкции о применении и взыскании финансовых санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 20.04.95 г. N 28, в двух экземплярах не позднее 10 дней со дня заключения акта оперативной проверки или не позднее 10 дней со дня регистрации акта в журнале регистрации входящей корреспонденции.

5. Дальнейшая работа по выполнению решения о применении финансовых санкций проводится в соответствии с требованиями п.9-14 Инструкции о применении и взыскании финансовых санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 20.04.95 г. N 28.

Справка и акт оперативной проверки вместе с материалами по ним хранятся в делах с материалами оперативных проверок субъекта предпринимательской деятельности, которые оформляются и формируются с учетом требований Инструкции по делопроизводству.

Исполнитель, который готовил проект решения, осуществляет дальнейший контроль за поступлением в бюджет финансовых санкций, прилагает к материалам копии документов, которые подтверждают уплату финансовых санкций и административных штрафов, регулярно докладывает начальнику структурного подразделения дату и номер платежного (инкассового) поручения для указания его в книге регистрации актов оперативных проверок.

Если в срок, предусмотренный Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине", финансовые санкции субъектом предпринимательской деятельности не уплачиваются, то начальник структурного подразделения дает резолюцию и материалы проверки передаются по реестру в отдел принудительного взыскания налогов.