С целью обеспечения однозначной трактовки отдельных норм Закона Украины от 22 марта 2003 года N 889-IV "О налоге с доходов физических лиц" в части порядка уплаты (перечисления) налога в бюджет, руководствуясь статьей 2 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине", подпунктом 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налога перед бюджетами и государственными целевыми фондами" и приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.04.2003 N 176 "Об утверждении Порядка предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства",

1. Утвердить Налоговое разъяснение относительно порядка уплаты (перечисления) налога с доходов физических лиц в бюджет.

С вступлением с 1 января 2004 года в силу Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон) в органы государственной налоговой службы Украины поступают обращения от юридических и физических лиц, которые начисляют (выплачивают) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщиков, удерживают налог от суммы такого дохода, относительно порядка уплаты (перечисления) налога с доходов физических лиц в бюджет.

Статьей 1 Закона Украины от 21 декабря 2000 года N 2181-III "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" предусмотрено, что плательщиками налогов являются юридические лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица, а также физические лица, которые имеют статус субъектов предпринимательской деятельности, на которых в соответствии с законами возложена обязанность удерживать и уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи), пеню и штрафные санкции.

В соответствии со статьей 2 Закона плательщиками налогов с доходов физических лиц являются резиденты, которые получают как доходы с источником их происхождения с территории Украины, так и иностранные доходы, и нерезиденты, которые получают доходы с источником их происхождения с территории Украины.

Обязанности начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет в соответствии с пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона возложены на налогового агента, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, удерживает налог от суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах статьи 7 Закона.

В соответствии с п. 1.15 ст. 1 Закона налоговым агентом считается юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо или нерезидент или его представительство, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона.

Налог с доходов физических лиц подлежит уплате (перечислению) в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода. Если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается налогоплательщику лицом, которое его начисляет, то налог, который подлежит удержанию с такого начисленного дохода, подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные законом для месячного налогового периода (в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца).

Если налогооблагаемый доход выплачивается в неденежной форме или наличными из кассы резидента, то налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты.

Порядок уплаты (перечисления) налога в бюджет предусмотрен статьей 16 Закона, в соответствии с которой налог, удержанный с доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса Украины, а налог, удержанный с доходов нерезидентов, подлежит зачислению в бюджет территориальной общины по месту удержания такого налога.

Порядок уплаты (перечисления) налога в бюджет, определенный Законом, применяется всеми юридическими лицами, в том числе имеющими филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, которые расположены на территории иной территориальной общины, чем такое юридическое лицо, а также обособленными подразделениями юридических лиц, которым в установленном порядке предоставлены полномочия относительно начисления, удержания и уплаты (перечисления) в бюджет налога (далее - уполномоченное подразделение).

В соответствии со статьей 55 Хозяйственного кодекса Украины субъектами хозяйствования признаются участники хозяйственных отношений, которые осуществляют хозяйственную деятельность, реализуя хозяйственную компетенцию (совокупность хозяйственных прав и обязанностей), имеют обособленное имущество и несут ответственность по своим обязательствам в пределах этого имущества, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Субъектами хозяйствования, в частности, являются: хозяйственные организации - юридические лица, созданные в соответствии с Гражданским кодексом Украины, государственные, коммунальные и другие предприятия, созданные в соответствии с этим Кодексом, а также другие юридические лица, которые осуществляют хозяйственную деятельность и зарегистрированы в установленном законом порядке, и филиалы, представительства, другие обособленные подразделения хозяйственных организаций (структурные единицы), образованные ими для осуществления хозяйственной деятельности.

В соответствии со статьей 64 Хозяйственного кодекса Украины предприятие имеет право создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения.

Предприятие может состоять из производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т. п.), а также функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб и т. п.). Функции, права и обязанности структурных подразделений предприятия определяются положениями о них, которые утверждаются в порядке, определенном уставом предприятия или другими учредительными документами. Предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру, устанавливает численность работников и штатное расписание. В соответствии со статьей 95 Гражданского кодекса Украины филиалом является обособленное подразделение юридического лица, которое расположено вне его местонахождения и осуществляет все или часть его функций.