З метою забезпечення однозначного трактування положення статті 43 Закону України "Про Державний бюджет України на 2007 рік" та відповідно до наказу Державної податкової адміністрації України від 12.04.2003 N 176 "Про затвердження Порядку надання роз'яснень окремих положень податкового законодавства", а також керуючись статтею 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні",

1. Затвердити Податкове роз'яснення щодо застосування норм статті 43 Закону України "Про Державний бюджет України на 2007 рік", що додається.

2. Вважати такими, що втратили чинність, накази Державної податкової адміністрації України:

від 12.03.2004 N 134 "Про затвердження Податкового роз'яснення щодо застосування норм статті 56 Закону України "Про Державний бюджет України на 2004 рік";

від 20.01.2005 N 31 "Про зміни до наказу ДПА України від 12.03.2004 N 134 "Про затвердження Податкового роз'яснення щодо застосування норм статті 56 Закону України "Про Державний бюджет України на 2004 рік";

від 26.05.2005 N 189 "Про внесення змін до наказу ДПА України від 12.03.2004 N 134 "Про затвердження Податкового роз'яснення щодо застосування норм статті 46 Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік";

від 26.10.2005 N 477 "Про внесення Змін та доповнень до наказу ДПА України від 12.03.2004 N 134";

від 13.02.2006 N 66 "Про внесення змін до наказу ДПА України від 12.03.2004 N 134 "Про затвердження Податкового роз'яснення щодо застосування норм статті 49 Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік".

<...>

5. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Голови Боєнка Л.Є.

1. Статтею 43 Закону України "Про Державний бюджет України на 2007 рік" (далі - Закон) визначено, що у разі зміни юридичної адреси суб'єктів підприємницької діяльності - платників податків сплата визначених законодавством податків і зборів (обов'язкових платежів) після реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду.

Згідно зі статтею 3 Бюджетного кодексу України бюджетний період для всіх бюджетів, що складають бюджетну систему, становить один календарний рік, який починається 1 січня кожного року і закінчується 31 грудня того ж року.

2. Відповідно до статей 1, 4, 5, 17, 19, 28, 45 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" державна реєстрація юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців проводиться за місцезнаходженням юридичної особи або за місцем проживання фізичної особи - підприємця державним реєстратором відповідної адміністративно-територіальної одиниці. Відомості про місцезнаходження юридичної особи та місце проживання фізичної особи - підприємця вносяться до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (далі - Єдиний державний реєстр). Зміни місцезнаходження юридичної особи та місця проживання фізичної особи - підприємця підлягають державній реєстрації шляхом внесення відповідних змін до записів Єдиного державного реєстру в установленому порядку. Юридична особа може здійснювати діяльність через свої відокремлені підрозділи. Відомості про відокремлені підрозділи юридичної особи долучаються до її реєстраційної справи та включаються до Єдиного державного реєстру. До переліку таких відомостей входять дані про місцезнаходження відокремленого підрозділу.

3. Виходячи із визначення термінів підприємництва, наданого частиною другою статті 3 Господарського кодексу України, і платника податків, наданого статтею 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", та враховуючи викладене, дія статті 43 Закону поширюється на платників податків, стосовно яких у 2007 році до Єдиного державного реєстру були внесені відомості щодо зміни місцезнаходження або місця проживання, внаслідок яких змінилась адміністративно-територіальна одиниця, що відповідає місцезнаходженню або місцю проживання (далі - адміністративний район), а також які є суб'єктами господарювання або здійснюють господарську діяльність з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку, а саме:

юридичні особи, які перебувають в органах державної податкової служби на обліку як платники податків та не включені до Реєстру неприбуткових організацій і установ згідно з пунктом 7.11 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств";

громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які зареєстровані як підприємці;

філії, представництва, інші відокремлені підрозділи юридичних осіб, на які поширюється дія статті 43 Закону;

постійні представництва нерезидентів в Україні, зареєстровані в органах державної податкової служби згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств".

4. Дія статті 43 Закону не поширюється на платників податків, які в установленому законом порядку зареєстрували зміну місцезнаходження до 31 грудня 2006 року або включені до Реєстру неприбуткових організацій і установ згідно з пунктом 7.11 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" або зміна місцезнаходження (місця проживання) яких відбулась не з ініціативи таких платників податків, а у зв'язку із проведенням адміністративно-територіальної реформи (поділу/злиття адміністративних районів), зміни назв вулиць, меж адміністративних районів тощо, тобто без фактичної зміни місць розташування платників податків.

5. Статтею 5 Закону України "Про систему оподаткування" зазначено, що облік платників податків і зборів (обов'язкових платежів) здійснюється органами державної податкової служби та іншими державними органами відповідно до законодавства.

Порядок обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів) визначається центральним органом державної податкової служби України.

5.1. Порядок обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів) затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 19.02.98 N 80 та зареєстрований у Міністерстві юстиції України 16.03.98 за N 172/2612 (у редакції наказу Державної податкової адміністрації України від 17.11.98 N 552, із змінами (далі - Порядок).

5.2. Місцем обліку платників податків є відповідний орган державної податкової служби за зареєстрованим місцезнаходженням юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) чи зареєстрованим місцем проживання (здійснення діяльності) самозайнятої особи.

5.3. Зняття з обліку платника податків в одному органі державної податкової служби і взяття на облік в іншому (у зв'язку зі зміною місцезнаходження (місця проживання) платника, яка пов'язана зі зміною адміністративного району) здійснюється в порядку, зазначеному пунктом 8.8 розділу 8 Порядку.

5.4. У разі якщо платник податків здійснює господарську діяльність через виробничі та функціональні структурні підрозділи, які знаходяться на території іншої адміністративно-територіальної одиниці, ніж місцезнаходження платника податків, Державна податкова адміністрація України відповідно до інформації за отриманими ліцензіями (торговими патентами, дозволами) може прийняти рішення щодо ведення обліку такого платника податків за місцем знаходження таких структурних підрозділів.

Таке рішення приймається Державною податковою адміністрацією України за поданням органу державної податкової служби за зареєстрованим місцезнаходженням платника податку чи місцезнаходженням зазначених структурних підрозділів.

Про прийняте рішення направляється повідомлення платнику податків згідно з пунктом 8.11 розділу 8 Порядку за зареєстрованим місцезнаходженням.

Якщо таке рішення прийняте Державною податковою адміністрацією України щодо платника податків, який змінив місцезнаходження, пов'язане із зміною адміністративного району, та при цьому фактично не відбулася зміна місця здійснення ним господарської діяльності, процедура зняття з обліку / взяття на облік платника податків не проводиться. Встановлення факту наявності/відсутності зміни фактичного місця здійснення господарської діяльності платником податків, який змінив місцезнаходження, пов'язане із зміною адміністративного району, здійснює орган державної податкової служби, в якому такий платник податків перебував на обліку на момент проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження.

5.5. У разі зміни місцезнаходження, пов'язаного із зміною адміністративного району, платника податків, який зарахований до категорії великих платників податків, процедура зняття з обліку / взяття на облік такого платника податків:

не проводиться, якщо при зміні місцезнаходження платника податків не змінились місто (область) чи територія, які обслуговуються спеціалізованою інспекцією по роботі з великими платниками податків, в якій такий платник податків перебував на обліку на момент державної реєстрації зміни місцезнаходження;

проводиться, якщо змінились місто (область) чи територія, які обслуговуються спеціалізованою інспекцією по роботі з великими платниками податків, в якій такий платник податків перебував на обліку на момент державної реєстрації зміни місцезнаходження.

У другому випадку зняття з обліку / взяття на облік великого платника податків здійснюється за загальними процедурами, визначеними Порядком. При цьому взяття на облік такого платника податків здійснюється у спеціалізованій інспекції по роботі з великими платниками податків, якщо на території, що відповідає новому місцезнаходженню платника податків, створена така інспекція та якщо протягом 5 робочих днів січня 2008 року щодо такого платника податків прийняте рішення про зарахування його до категорії великих платників податків на території, що відповідає новому місцезнаходженню платника податків, станом на 1 січня 2008 року, про що направлені повідомлення за формою N 15-ОПП згідно із Порядком.

В інших випадках, у тому числі і у разі наявності спеціалізованої інспекції по роботі з великими платниками податків, взяття на облік такого платника податків здійснюється в органі державної податкової служби за новим місцезнаходженням.

5.6. Підпунктом 8.8.4 пункту 8.8 розділу 8 Порядку зазначено, що орган державної податкової служби за попереднім місцезнаходженням (місцем проживання) знімає платника податків з обліку протягом місяця за відсутності обставин, при яких термін перебування платника податків на обліку повинен бути продовжений до закінчення поточного бюджетного року, якщо Законом України про Державний бюджет України на поточний рік передбачено, що при зміні місцезнаходження (місця проживання) сплата визначених законодавством України податків та платежів після перереєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного року.

6. Отже, протягом 2007 року у разі зміни місцезнаходження (місця проживання) платника податків, яка пов'язана зі зміною адміністративного району, платники податків та органи державної податкової служби здійснюють всі заходи, визначені підпунктами 8.8.1 - 8.8.3 пункту 8.8 розділу 8 Порядку.

Процедура зняття з обліку / взяття на облік платника податків розпочинається та проводиться органами державної податкової служби при надходженні хоча б одного з таких документів:

відомостей державного реєстратора про внесення змін до відомостей про місцезнаходження (місце проживання) платника податків;

заяви платника податків про зняття з обліку за ф. N 9-ОПП та копії свідоцтва про державну реєстрацію (витягу з Єдиного державного реєстру - для відокремлених підрозділів), поданих платником податків до органу державної податкової служби за попереднім місцезнаходженням;

заяви платника податків про взяття на облік за ф. N 1-ОПП або за ф. N 5-ОПП із позначкою "Перереєстрація" та копії свідоцтва про державну реєстрацію (витягу з Єдиного державного реєстру - для відокремлених підрозділів), поданих платником податків до органу державної податкової служби за новим місцезнаходженням.

7. Орган державної податкової служби за новим місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків у порядку, визначеному підпунктом 8.8.3 пункту 8.8 розділу 8 Порядку, надсилає у двох примірниках повідомлення про зняття з обліку платника податків у зв'язку зі зміною місцезнаходження (місця проживання) за ф. N 11-ОПП до органу державної податкової служби за попереднім місцезнаходженням.

7.1. Якщо до зняття платника податків з обліку від органу державної податкової служби за новим місцезнаходженням не надійшло таке повідомлення, орган державної податкової служби за попереднім місцезнаходженням має самостійно оформити у двох примірниках повідомлення за ф. N 11-ОПП.

7.2. У разі отримання органом державної податкової служби відомостей про внесення будь-яких записів до Єдиного державного реєстру відносно такого платника податків орган державної податкової служби, який отримав такі відомості, зобов'язаний передати ці відомості до органу державної податкової служби, у якому продовжено строк перебування на обліку платника податків, не пізніше наступного робочого дня від дня надходження відповідних відомостей.