• "Концептуальна основа підготовки та подання фінансової звітності"*;

• МСФЗ 1 "Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності" (переглянутий у 2008 р.);

• МСБО 8 "Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки" ;

• МСБО 16 "Основні засоби" ;

• МСБО 18 "Дохід" ;

• МСБО 20 "Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу" ;

• КТМФЗ 12 "Послуги за угодами про концесію" .

1 В комунальній галузі суб'єкт господарювання може отримувати від клієнтів об'єкти основних засобів, які повинні бути використані для під'єднання цих клієнтів до мережі та забезпечення їм постійного доступу до постачання таких товарів як електроенергія, газ або вода. Або суб'єкт господарювання може отримати грошові кошти від клієнтів на придбання або спорудження таких об'єктів основних засобів. Як правило, від клієнтів вимагається сплатити додаткові суми за придбання товарів або послуг на основі використання.

2 Передача активів від клієнтів може також відбуватися в галузях, які не є комунальним господарством. Наприклад, суб'єкт господарювання, який передає свої функції інформаційних технологій стороннім організаціям, може передати наявні у нього основні засоби такій сторонній організації.

3 У деяких випадках сторона, яка передає актив, може бути не тим суб'єктом господарювання, який зрештою матиме постійний доступ до постачання товарів або послуг і буде реципієнтом цих товарів або послуг. Проте для зручності це Тлумачення посилається на суб'єкта господарювання, що передає актив клієнтові.

4 Це Тлумачення застосовується до обліку передач об'єктів основних засобів суб'єктами господарювання, які отримують такі передачі від своїх клієнтів.

5 Угоди, на які поширюється сфера застосування цього тлумачення, це угоди, у яких суб'єкт господарювання отримує від клієнта об'єкт основних засобів, яку суб'єкт господарювання повинен або використати для під'єднання клієнта до мережі, або для забезпечення клієнтові постійного доступу до товарів або послуг, або для обох.

6 Це тлумачення також застосовується до угод, у яких суб'єкт господарювання отримує грошові кошти від клієнта, якщо ця сума грошових коштів повинна бути використана лише на спорудження або придбання об'єкта основних засобів, і потім суб'єкт господарювання повинен використовувати цей об'єкт основних засобів або для під'єднання клієнта до мережі, або для забезпечення клієнтові постійного доступу до товарів або послуг, або для обох.

7 Це тлумачення не застосовується до угод, у яких передача є або державним грантом, як визначено в МСБО 20 , або інфраструктурою, що використовується в концесійній угоді про надання послуг, на яку поширюється сфера застосування КТМФЗ 12 .

8 Тлумачення розглядає такі питання:

а) Чи виконується визначення активу?

б) Якщо визначення активу виконується, то як слід оцінювати об'єкт основних засобів при первісному визнанні?

в) Якщо при первісному визнанні об'єкт основних засобів оцінюється за справедливою вартістю, то що слід обліковувати за кредитом?

г) Як суб'єкт господарювання має обліковувати передачу грошових коштів від свого клієнта?

Чи виконується визначення активу?

9 Коли суб'єкт господарювання отримує від клієнта передачу об'єкта основних засобів, він оцінює, чи відповідає переданий об'єкт визначенню активу, наведеному у Концептуальній основі. Параграф 49а) Концептуальної основи* стверджує, що "актив це ресурс, контрольований суб'єктом господарювання в результаті минулих подій і від якого очікують надходження майбутніх економічних вигід до суб'єкта господарювання". У більшості випадків суб'єкт господарювання отримує право власності на переданий об'єкт основних засобів. Проте, при визначенні, чи існує актив, право власності не є суттєвим. Отже, якщо клієнт продовжує контролювати передану статтю, визначення активу не виконуватиметься, незважаючи на передачу права власності.

10 Суб'єкт господарювання, який контролює актив, може здійснювати з ним операції, якщо забажає. Наприклад, суб'єкт господарювання може обміняти цей актив на інші активи; використати його для виробництва товарів чи послуг; встановити ціну, щоб його могли використовувати інші; використати його для погашення зобов'язання; утримувати його або реалізувати його власникам. Суб'єкт господарювання, який отримує від клієнта передачу об'єкта основних засобів, розглядає всі доречні факти й обставини, оцінюючи контроль над переданим об'єктом. Наприклад, хоча суб'єкт господарювання повинен використати переданий об'єкт основних засобів для надання однієї або кількох послуг клієнтові, він може мати можливість вирішувати, як здійснювати експлуатацію і технічне обслуговування переданого об'єкта основних засобів і де її розмістити. У цьому випадку суб'єкт господарювання, як правило, робить висновок про те, що він контролює переданий об'єкт основних засобів.