• МСБО 8 "Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки" ;

• МСБО 11 "Будівельні контракти" ;

• МСБО 17 "Оренда" (переглянутий у 2003 р.);

• МСБО 18 "Дохід" ;

• МСБО 37 "Забезпечення, умовні зобов'язання та умовні активи" ;

• МСФЗ 4 "Страхові контракти" .

1 Суб'єкт господарювання може здійснювати операцію або серії структурованих операцій (угоду) із незв'язаною стороною або сторонами (Інвестором), яка має юридичну форму оренди. Наприклад, Суб'єкт господарювання може надати в оренду активи Інвесторові, а потім орендувати ті ж самі активи, або він може юридично продати активи та взяти їх назад в оренду. За формою та умовами угоди можуть значно відрізнятися одна від одної. У прикладі надання в оренду та орендування тих самих активів така угода може бути укладена з метою отримання податкової переваги для Інвестора, яку він поділяє із Суб'єктом господарювання, виплачуючи йому комісійні, а не з метою передачі права на користування активом.

2 Якщо угода з Інвестором має юридичну форму оренди, то проблеми такі:

(а) як визначити, чи пов'язані між собою операції в серії операцій і чи слід обліковувати їх як одну операцію;

(б) чи відповідає угода визначенню оренди згідно з МСБО 17; і якщо ні, то

(i) чи є активами та зобов'язаннями Суб'єкта господарювання окремий інвестиційний рахунок і зобов'язання орендних платежів, що, можливо, існують (наприклад, розгляньте приклад, наведений у параграфі А2(а) керівництва із застосування, що супроводжує тлумачення);

(ii) як Суб'єкт господарювання має обліковувати інші зобов'язання, що виникають унаслідок цієї угоди; та

(iii) як Суб'єкт господарювання має обліковувати комісійні, які він, можливо, отримує від Інвестора.

3 Серія операцій, що мають юридичну форму оренди, пов'язані між собою і їх слід обліковувати як одну операцію, якщо загальний економічний результат неможливо зрозуміти без посилання на серію операцій як на одне ціле. Це відбувається, наприклад, коли серія операцій тісно взаємопов'язані між собою, про них домовляються як про одну операцію і вони здійснюються одночасно або у безперервній послідовності. (Частина А керівництва із застосування, що супроводжує тлумачення, містить ілюстрації застосування цього Тлумачення.)

4 Облік має відбивати сутність угоди. Щоб визначити сутність угоди, слід оцінити всі її аспекти та наслідки, причому особливу увагу слід приділити тим аспектам та наслідкам, які мають економічний результат.

5 МСБО 17 застосовується, коли сутність угоди охоплює передачу права на користування активом протягом узгодженого періоду часу. Серед показників, кожний з яких окремо свідчить про те, що угода не може за своєю сутністю передбачати оренду згідно з МСБО 17, такі (Частина Б керівництва із застосування, що супроводжує тлумачення, містить ілюстрації застосування цього Тлумачення):

(а) Суб'єкт господарювання залишає за собою всі ризики та винагороди, пов'язані з володінням відповідним активом, та має по суті ті ж самі права на його використання, що й до угоди;

(б) головною причиною укладення угоди є досягнення певного податкового результату, а не передача права на користування активом; та

(в) опціон включений на умовах, за якими його реалізація є майже визначеною (наприклад, опціон "пут", який може бути реалізований за ціною, значно вищою, ніж очікувана справедлива вартість на час, коли його можна буде реалізувати).

6 При визначенні того, чи є за своєю сутністю окремий інвестиційний рахунок і зобов'язання орендних платежів активами і зобов'язаннями Суб'єкта господарювання, застосовуються визначення та керівні положення, викладені у параграфах 49 - 64 Концептуальної основи *. Серед показників, що всі разом свідчать про те, що за своєю сутністю окремий інвестиційний рахунок і зобов'язання орендних платежів не відповідають визначенням активу та зобов'язання і що Суб'єкт господарювання не повинен їх визнавати, такі: