ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 серпня 2021 року
м. Київ
справа № 160/6673/20
адміністративне провадження № К/9901/12558/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шишова О.О.,
суддів: Дашутіна І.В., Яковенка М.М.,
розглянувши у порядку письмового провадження справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КСГ ДНІПРО" до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області, третя особа: Товариство з обмеженою відповідальністю "Юко Трейдінг", про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, провадження по якій відкрито
за касаційною скаргою Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 серпня 2020 року (прийняте в складі: головуючого судді Царікової О.В.) та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 04 березня 2021 року (постановлену в складі колегії суддів: головуючого судді Олефіренко Н.А., суддів Білак С.В., Шальєвої В.А.)
У С Т А Н О В И В:
РУХ СПРАВИ
І. Короткий зміст позовних вимог
1. У червні 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "КСГ "Дніпро" (далі-позивач) звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі- відповідач1), Державної фіскальної служби України (відповідач2, скаржник), в якому просить суд:
1.1. - визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо розгляду заяви ТОВ "КСГ "Дніпро" від 16.06.2020 та зобов`язати вчинити певні дії - розглянути заяву ТОВ "КСГ "Дніпро" від 16.06.2020;
1.2. - скасувати реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складені ТОВ "КСГ "Дніпро" (код ЄДРПОУ 20252198; місцезнаходження: 52441, Дніпропетровська обл., Солонянський район, смт. Новопокровка, вул. Дружби, буд. 4), а саме: №35 від 21.08.2019; №34 від 31.08.2019; №73 від 09.12.2019; №877 від 16.12.2019; №102 від 31.12.2019; №41 від 09.01.2020; №1 від 16.01.2020; №6 від 17.01.2020; №12 від 29.02.2020; №33 від 05.03.2020; №26 від 20.03.2020; №21 від 31.03.2020; №27 від 31.03.2020; №45 від 03.04.2020; №33 від 13.04.2020;
1.3. - зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування, складені ТОВ "КСГ "Дніпро" (код ЄДРПОУ 20252198; місцезнаходження: 52441, Дніпропетровська обл., Солонянський район, смт. Новопокровка, вул. Дружби, буд. 4), а саме: розрахунок коригування № 108 від 29.05.2020 до податкової накладної №35 від 21.08.2019; розрахунок коригування №104 від 29.05.2020 до податкової накладної №34 від 31.08.2019; розрахунок коригування №105 від 29.05.2020 до податкової накладної №73 від 09.12.2019; розрахунок коригування №106 від 29.05.2020 до податкової накладної №877 від 16.12.2019; розрахунок коригування №103 від 29.05.2020 до податкової накладної №102 від 31.12.2019; розрахунок коригування №109 від 29.05.2020 до податкової накладної №41 від 09.01.2020; розрахунок коригування №113 від 29.05.2020 до податкової накладної №1 від 16.01.2020; розрахунок коригування №112 від 29.05.2020 до податкової накладної №6 від 17.01.2020; розрахунок коригування №102 від 29.05.2020 до податкової накладної №12 від 29.02.2020; розрахунок коригування №107 від 29.05.2020 до податкової накладної №33 від 05.03.2020; розрахунок коригування №111 від 29.05.2020 до податкової накладної №26 від 20.03.2020; розрахунок коригування №110 від 29.05.2020 до податкової накладної №21 від 31.03.2020; розрахунок коригування №101 від 29.05.2020 до податкової накладної №27 від 31.03.2020; розрахунок коригування №68 від 30.04.2020 до податкової накладної №45 від 03.04.2020; розрахунок коригування №100 від 20.05.2020 до податкової накладної №33 від 13.04.2020;
1.4. - визнати право ТОВ "КСГ "Дніпро" (код ЄДРПОУ 20252198; місцезнаходження: 52441, Дніпропетровська обл., Солонянський район, смт. Новопокровка, вул. Дружби, буд. 4) на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в сумі 1035750,67 грн., за період серпень 2019 року - квітень 2020 року, а саме: серпень 2019 року - 67426,67 грн.; грудень 2019 року - 56608,00 грн.; січень 2020 року - 426333,33 грн.; лютий 2020 року - 608,00 грн.; березень 2020 року - 307274,67 грн.; квітень 2020 року - 177500,00 грн.
2. Обґрунтовуючи позовні вимоги Товариства зазначило, що протягом серпня 2019 - квітня 2020 рр. у результаті незаконних дій головного бухгалтера підприємства ТОВ "КСГ "Дніпро" здійснено реєстрацію податкових накладних на загальну суму 6214504,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 1035750,67 грн.) в адресу ТОВ "Юко Трейдінг", проте фактично взаємовідносини з означеним контрагентом не здійснювалися, будь-які документи не оформлювалися. Зазначені обставини призвели до безпідставного збільшення податкового зобов`язання з ПДВ на загальну суму у розмірі 1035750,67 грн., у зв`язку із чим, на думку позивача, існують всі підстави для визнання його права на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в сумі 1035750,67 грн. Також, позивач зазначив, що звернувся до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області із заявою про скасування реєстрації вищеозначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування, що складені ТОВ "КСГ "Дніпро" на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в сумі 1035750,67 грн., проте відповідачем -1 зазначену заяву не розглянуто, відповіді не надано, що свідчить про бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо розгляду заяви ТОВ "КСГ "Дніпро" від 16.06.2020.
ІІ. Рішення судів першої й апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення
3. Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 серпня 2020 року, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 04 березня 2021 року, позовні вимоги задоволено частково.
3.1. Скасовано реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складені ТОВ "КСГ "Дніпро", а саме: податкової накладної №35 від 21.08.2019; податкової накладної №34 від 31.08.2019; податкової накладної №73 від 09.12.2019; податкової накладної №877 від 16.12.2019; податкової накладної №102 від 31.12.2019; податкової накладної №41 від 09.01.2020; податкової накладної №1 від 16.01.2020; податкової накладної №6 від 17.01.2020; податкової накладної №12 від 29.02.2020; податкової накладної №33 від 05.03.2020; податкової накладної №26 від 20.03.2020; податкової накладної №21 від 31.03.2020; податкової накладної №27 від 31.03.2020; податкової накладної №45 від 03.04.2020; податкової накладної № 33 від 13.04.2020. Визнано право ТОВ "КСГ "Дніпро" на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в сумі 1035750,67 грн. за період: серпень 2019 року - квітень 2020 року: а саме: серпень 2019 року - 67426,67 грн.; грудень 2019 року - 56608,00 грн.; січень 2020 року - 426333,33 грн.; лютий 2020 року - 608,00 грн.; березень 2020 року - 307274,67 грн.; квітень 2020 року - 177500,00 грн. В іншій частині заявлених позовних вимог відмовлено повністю.
4. Задовольняючи позовні вимоги, суди попередніх інстанцій визнали, що спірні накладні складені за безтоварними господарськими операціями, які не спричинили реальні зміни майнового стану учасників цих операцій, окрім як безпідставного зменшення суми, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні.
ІІІ. Провадження в суді касаційної інстанції
5. 12 квітня 2021 року податковий орган не погодившись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій подав касаційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судами попередніх норм матеріального та процесуального права щодо задоволення позовних вимог, просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 серпня 2020 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 04 березня 2021 року у справі №160/6673/20 та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову повністю.
5.1. Підставою для відкриття касаційного провадження у справі №160/6673/20 стало на наявність підстав касаційного оскарження, визначених пп. "а" п. 2 ч. 5 ст. 328, п. 4 ч. 2 статті 353 КАС України а саме:
1) касаційна скарга стосується питання права, яке має фундаментальне значення для формування єдиної правозастосовної практики (пп. "а" п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України). Суди, в рамках розгляду справи N° 160/6673/20, задовольняючи позовні вимоги про зобов`язання ДПС України скасувати реєстрацію податкових накладних, не зазначили в чому полягає порушення прав та інтересів Позивача з боку контролюючого органу.
2) установлення судами обставин, що мають істотне значення, на підставі недопустимих доказів (п. 4 ч. 4 ст. 328, п. 4 ч. 2 статті 353 КАС України). Установлюючи наявність або відсутність фактів, якими обґрунтовувались вимоги чи заперечення, визнаючи одні та відхиляючи інші докази, суд має свої дії мотивувати та враховувати, що доказування не може ґрунтуватися на припущеннях.
5.2. Податковий орган зазначає, що чинним законодавством не передбачено можливості скасування реєстрації податкової накладної за заявою постачальника, колегія суддів уважає, що вирішення питання зменшення у системі електронного адміністрування ПДВ суми, на яку платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та/або розрахунки коригування, внаслідок помилкової (протиправної) реєстрації податкової накладної можливо лише в рамках проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та, у відповідних випадках, покупця товарів/послуг, за результатами якої буде досліджено питання реальності господарських операції та встановлено відсутність господарських відносин між позивачем та третьою особою.
6. Позивач у письмових запереченнях (відзиві) на касаційну скаргу проти доводів та вимог останньої заперечив, уважаючи їх безпідставними, а рішення судів попередніх інстанцій, які він просив залишити без змін, - обґрунтованими та законними.
7. 01 червня 2021 року справа №160/6673/20 надійшла на адресу Верховного Суду.
IV. Установлені судами фактичні обставини справи
8. Суди попередніх інстанцій установили, що ТОВ "КСГ "Дніпро" зареєстроване як юридична особа з 13.12.2002 року, видами діяльності якого є: Код КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); Код КВЕД 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; Код КВЕД 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; Код КВЕД 01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві; Код КВЕД 01.63 Післяурожайна діяльність; Код КВЕД 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; Код КВЕД 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; Код КВЕД 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами.
9. У період з серпня 2019 року по квітень 2020 року посадовою особою ТОВ "КСГ "Дніпро" складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних 15 (п`ятнадцять) податкових накладних по контрагенту - Товариству з обмеженою відповідальністю "ЮКО Трейдінг" на загальну суму 6214504,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 1035750,67 грн.), а саме: податкова накладна від 21.08.2019 №35 на суму 400000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 66666,67 грн.; податкова накладна від 31.08.2019 №34 на суму 4560,00 грн., в т.ч. ПДВ - 760,00 грн.; податкова накладна від 09.12.2019 №73 на суму 160000,00 грн, в т.ч. ПДВ - 26666,67 грн.; податкова накладна від 16.12.2019 №877 на суму 176000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 29333,33 грн.; податкова накладна від 31.12.2019 №102 на суму 3648,00 грн., в т.ч. ПДВ - 608,00 грн.; податкова накладна від 09.01.2020 №41 на суму 494000,00 грн, в т.ч. ПДВ - 82333,33 грн. податкова накладна від 16.01.2020 №1 на суму 1056000,00 грн, в т.ч. ПДВ - у розмірі 176000,00 грн.; податкова накладна від 17.01.2020 №6 на суму 1008000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 168000,00 грн.; податкова накладна від 29.02.2020 №12 на суму 3648,00 грн., в т.ч. ПДВ -608,00 грн.; податкова накладна від 05.03.2020 №33 на суму 400000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 66666,67 грн.; податкова накладна від 20.03.2020 №26 на суму 765000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 127500,00 грн.; податкова накладна від 31.03.2020 №21 на суму 675000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 112500,00 грн.; податкова накладна від 31.03.2020 №27 на суму 3648,00 грн., в т.ч. ПДВ - 608,00 грн.; податкова накладна від 03.04.2020 №45 на суму 900000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 150000,00 грн.; податкова накладна від 13.04.2020 №33 на суму 165000,00 грн, в т.ч. ПДВ - 27500,00 грн., копії яких містяться в матеріалах справи.
10. ТОВ "КСГ "Дніпро" зазначає, що не мало взаємовідносин із ТОВ "ЮКО Трейдінг", первинні документи з зазначеним контрагентом не складалися та не підписувалися.
11. Згідно з наказом ТОВ "КСГ "Дніпро" від 12 травня 2020 року № 7-ОС/12.05 про призначення службового розслідування та перевірки, призначено службову перевірку на предмет дотримання норм діючого законодавства під час ведення бухгалтерського та податкового обліку ТОВ "КСГ "Дніпро" з боку головного бухгалтера підприємства ОСОБА_1, повноти відображення операцій та наявності первинних бухгалтерських документів, з інших питань, що віднесені до її компетенції та службових обов`язків, залучено для проведення перевірки фахівців ТОВ "Податковий консалтинг "Бонус", яким доручено перевірку податкової звітності та бухгалтерського обліку на підставі договору від 13 травня 2020 року № 05/0520 АО.
12. За результатами проведеної перевірки ТОВ "Податковий консалтинг "Бонус" складений звіт про виконання узгоджених процедур за договором №05/0520 АО; перевірений період з 01.01.2017року по 30.04.2020 року, у зв`язку з наявністю виявлених у процесі перевірки невідповідностей між задекларованими податковими зобов`язаннями і бухгалтерським обліком встановлені порушення: завищення суми податкових зобов`язань на суму у розмірі 76 145 325,00 грн. за непідтвердженими господарськими операціями, що призвело до втрати ПДВ, який далі міг би використовуватися підприємством у частині погашення податкових зобов`язань; заниження податкових зобов`язань на суму у розмірі 9 475 920,00 грн. у частині неповного декларування ПДВ у відповідних звітних періодах, що призвело до зменшення об`єкта оподаткування; завищення податкового кредиту на суму 9 576 310,60 грн. за неіснуючими господарськими операціями без підтвердження первинних документів, що призвело до зменшення об`єкта оподаткування; надано рекомендації-привести бухгалтерський і податковий облік у відповідність до норм законодавства.
13. Відповідно до висновків за результатами службового розслідування фактів порушення службових обов`язків головного бухгалтера ТОВ "КСГ "Дніпро" ОСОБА_1 від 01 червня 2020 року, затвердженого директором ТОВ "КСГ "Дніпро" Немикіним Ю.М., встановлено допущення порушення головним бухгалтером ТОВ "КСГ "Дніпро" ОСОБА_1 п. 185.1. ст. 185, ст. 186, п. 187.1. ст. 187, п. 192.1. ст. 192, п. 198.1. п.198, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, норм Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", які були визнані останньою в повному обсязі та вказано про їх вчинення з корисливих мотивів, матеріали службового розслідування направлено до правоохоронних органів з метою надання правової оцінки діям ОСОБА_1 .
14. Таким чином позивачу стало відомо, що головним бухгалтером ТОВ "КСГ "Дніпро" було здійснено реєстрацію податкових накладних по господарським операціям, які фактично не здійснювалися та не підтверджені первинними документами, що призвело, зокрема, до завищення податкових зобов`язань ТОВ "КСГ "Дніпро" з ПДВ на суму у розмірі 1 035 750,67 грн.
15. 29 травня 2020 року ТОВ "КСГ "Дніпро" складені розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, а саме: розрахунок коригування №108 від 29.05.2020 до податкової накладної №35 від 21.08.2019; розрахунок коригування №104 від 29.05.2020 до податкової накладної №34 від 31.08.2019; розрахунок коригування №105 від 29.05.2020 до податкової накладної №73 від 09.12.2019; розрахунок коригування №106 від 29.05.2020 до податкової накладної №877 від 16.12.2019; розрахунок коригування №103 від 29.05.2020 до податкової накладної №102 від 31.12.2019; розрахунок коригування №109 від 29.05.2020 до податкової накладної №41 від 09.01.2020; розрахунок коригування №113 від 29.05.2020 до податкової накладної №1 від 16.01.2020; розрахунок коригування №112 від 29.05.2020 до податкової накладної №6 від 17.01.2020; розрахунок коригування №102 від 29.05.2020 до податкової накладної №12 від 29.02.2020; розрахунок коригування №107 від 29.05.2020 до податкової накладної №33 від 05.03.2020; розрахунок коригування №111 від 29.05.2020 до податкової накладної №26 від 20.03.2020; розрахунок коригування №110 від 29.05.2020 до податкової накладної №21 від 31.03.2020; розрахунок коригування №101 від 29.05.2020 до податкової накладної №27 від 31.03.2020; розрахунок коригування №68 від 30.04.2020 до податкової накладної №45 від 03.04.2020; розрахунок коригування №100 від 20.05.2020 до податкової накладної №33 від 13.04.2020, належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.
16. Зазначені розрахунки коригування доставлені контрагенту - Товариству з обмеженою відповідальністю "Юко Трейдінг".
17. 16 червня 2020 року позивач надіслав заяву до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України із доданими до неї документами, в якій просив скасувати реєстрацію вищеозначених податкових накладних або зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування, що складені ТОВ "КСГ "Дніпро", визнати право ТОВ "КСГ "Дніпро" на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в сумі 1035750,67 грн. Проте, відповіді на означену заяву від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області позивач не отримав.
18. Уважаючи неправомірність дій відповідачів, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом.