ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
м. Київ
20 липня 2021 року
справа № 440/360/20
адміністративне провадження № К/9901/22842/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Ханової Р. Ф. (суддя-доповідач),
суддів: Васильєвої І. А., Юрченко В.П.,
розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області
на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 13 травня 2020 року у складі судді Клочка К. І.
та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 23 березня 2021 року у складі суддів Жигилія С. П., П`янової Я. В., Перцової Т. С.,
у справі №440/360/20
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс"
до Головного управління ДПС у Полтавській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
УСТАНОВИВ:
Рух справи
21 січня 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (далі -Товариство, платник податків, позивач у справі) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі - податковий орган, відповідач у справі) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23 грудня 2019 року №0005640504, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств на 29 606 747,69 грн (у тому числі за податковими зобов`язаннями 23 685 398,15 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 5 921 349,54 грн); №0005620504, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на 18 089 665,91 грн (у тому числі за податковими зобов`язаннями 14 471 732,73 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 3617933,18 грн); №0005630504, яким позивачу зменшено суму від`ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного періоду на суму 3140145,00 грн, з мотивів безпідставності їх прийняття.
Полтавський окружний адміністративний суд рішенням від 13 травня 2020 року, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 23 березня 2021 року, позов задовольнив, визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення від 23 грудня 2019 року №0005640504, №0005620504, №0005630504.
Суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що операції позивача із Товариством з обмеженою відповідальністю "Лада Лтд-Плюс", Товариством з обмеженою відповідальністю "Пента Стайл", Товариством з обмеженою відповідальністю "Транс Сервіс +", Товариством з обмеженою відповідальністю "Імекс Ленд", Товариством з обмеженою відповідальністю "Дельта-Арс" мали реальний характер, підтверджені належними та допустимими первинними документами, на підставі яких відбувся рух активів у процесі господарської діяльності, а доводи, що наведені в акті перевірки не є достатніми для притягнення позивача до фінансової відповідальності, оскільки не є належними та допустимими доказами порушення позивачем приписів податкового законодавства.
Ухвалою Верховного Суду від 24 червня 2021 року відкрито провадження у цій справі на підставі пункту 4 частини четвертої статті 328 КАС України з урахуванням пункту 1 частини другої статті 353 КАС України та витребувано справу з суду першої інстанції.
7 липня 2021 року справа № 440/360/20 надійшла до Верховного Суду.
Доводи касаційної скарги
Підставою для відкриття касаційного провадження у справі є пункт 4 частини четвертої статті 328 КАС України з урахуванням пункту 1 частини другої статті 353 КАС України.
Скаржник зазначає, що суди попередніх інстанцій не здійснили всебічного дослідження наявних в матеріалах справи доказів, суд першої інстанції не сприяв в витребуванні додаткових доказів, не викликав свідків, не приділяв уваги поясненням контролюючого органу.
Відповідач звертає увагу на те, що згідно бази даних АІС "Податковий блок" у підприємств-контрагентів відсутні матеріальні ресурси, транспортні засоби, складські приміщення, що ставить під сумнів та унеможливлює здійснення господарської діяльності контрагентами. Податковий орган вказує на нереальність продажу ідентифікованого товару за відсутності реального придбання цього ж товару та нереальності його виробництва власним трудовим і виробничим ресурсом (пересорт). За даними Єдиного реєстру податкових накладних, постачальниками реалізовано товари, придбання яких не встановлено, а саме, контрагентами здійснено постачання товарів номенклатури, що відрізняється від номенклатури придбання. Встановлено обрив ланцюга постачання товару та реалізація товару частково відмінного від придбаного (пересорт) по ланцюгу постачання та ймовірне здійснення нереальних господарських операцій по податкових зобов`язаннях.
Скаржник наголошує, що контрагентами позивача здійснено операції купівлі-продажу товарів, які фактично не призводять до зміни вартості активів та пасивів підприємства та його контрагентів за періоди здійснення відповідних операцій, а відтак призводять до штучного формування податкового кредиту.
За позицією відповідача, суди попередніх інстанцій при розгляді справи обмежилися виключно дослідженням первинних документів, що не є достатнім для встановлення реального здійснення поставок товару/надання послуг. Зокрема, акти надання послуг (надані платником Товариством з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс") по взаємовідносинам з Товариством з обмеженою відповідальністю "Транс Сервіс+" не містять відомостей щодо змісту та обсягу господарської операцій, немає деталізованої інформації про фактично надані послуги, їх обсяг та характер, з них неможливо встановити кількість витраченого часу, ідентифікувати фактичних учасників залучених до виконання послуг.
Крім того, відповідач зазначає, що за даними ЄРДР наявне кримінальне провадження №32019100000000108 від 21 лютого 2019 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною другою статті 205 КК України, в якому фігурує Товариство з обмеженою відповідальністю "Транс Сервіс+". Обставини по взаємовідносинам Товариства з вказаним контрагентом судами не з`ясовані, додаткові докази не витребувані, в т. ч. інформація стосовно кримінального провадження.
Податковий орган вказує на те, що суди першої та апеляційної інстанцій не допитали осіб, які мали відношення до спірних операцій між позивачем та його контрагентами Товариством з обмеженою відповідальністю "Пента Стайл" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Імекс-Ленд", що ставить під сумнів правомірність висновків судового рішення про підтвердження права позивача на формування валових витрат та податкового кредиту.
Скаржник в касаційній скарзі висловив свою позицію щодо операцій з надання послуг неруйнівного контролю, зазначивши, що кількість працівників не є достатньою для виконання обсягу робіт, на які було надано первинні документи. Згідно наданих до перевірки актів надання послуг, послугу з дефектоскопії труби бурильної на території бази замовника методом неруйнівного контролю було надано контрагентами Товариством з обмеженою відповідальністю "Пента Стайл" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Імекс-Ленд", при цьому за даними бази ЄРПН встановлено відсутність придбання послуг з неруйнівного контролю у цих контрагентів (з моменту реєстрації платником ПДВ). ТУ ДПС у Полтавській області направлено запити на адресу АЦНК про надання інформації щодо отримання відповідних сертифікатів працівниками зазначених контрагентів і отримано відповідь про відсутність видачі відповідних сертифікатів працівникам ТОВ "Пента Стайл" та ТОВ "Імекс-Ленд". Скаржник наголошує, що впродовж судових засідань, суди так і не встановили ким насправді були надані послуги неруйнівного контролю, виконання яких потребують працівників певної кваліфікації та наявність спеціальних дозволів, виданих відповідними органами.
Відповідач просить скасувати рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 13 травня 2020 року та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 23 березня 2021 року у справі №440/360/20, прийняти нове, яким направити справу на новий судовий розгляд.
14 липня 2021 року від позивача на адресу суду надійшов відзив на касаційну скаргу податкового органу. Товариство вважає касаційну скаргу необґрунтованою, просить залишити її без задоволення, а судові рішення - без змін.
Згідно з частиною третьою статті 3 КАС України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.
Верховний Суд, переглянувши рішення судів попередніх інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, не вбачає підстав для задоволення касаційної скарги.
Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.
Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
З урахуванням змін до КАС України, які набрали чинності 8 лютого 2020 року, суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження.
Обставини справи
Суди першої та апеляційної інстанцій установили, що Товариство є юридичною особою про що свідчить запис у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 8 серпня 2001 року № 1 588 120 0000 002781 та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Полтавській області. Основним видом діяльності позивача є неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90), є платником податку на додану вартість.
Податковим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з 24 жовтня 2019 року по 6 листопада 2019 року з питань дотримання податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинах з контрагентами-постачальниками ТОВ "Лада Лтд-Плюс" за жовтень 2018, ТОВ "Пента Стайл" за грудень 2018, ТОВ "Транс Сервіс +" за січень 2019, ТОВ "Імекс Ленд" за січень-травень 2019, ТОВ "Дельта-Арс" за лютий-червень 2019 та достовірності задекларованих показників при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток за 2018 рік та за І півріччя 2019 року, за результатами якої складено акт №1439/16-31-05-06-09/31618527 від 20 листопада 2019 року (далі - акт перевірки).
Перевіркою встановлено порушення Товариством:
- пункту 44.1 статті 44, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.4 статті 200 ПК України, в результаті чого завищено суму від`ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного періоду на суму 3 140 145,00 грн, у тому числі за червень 2019 року 3 140 145,00 грн;
- пункту 44.1 статті 44, пунктів 198.1, 198.2, 198.3 статті 198, пунктів 200.1, 200.2 статті 200 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість за жовтень, грудень 2018 року, січень-червень 2019 року на суму 14 471 732,73 грн (у т. ч. за жовтень 2018 року 1436061,80 грн, за грудень 2018 року 4165391,29 грн, за березень 2019 року 3075658,14 грн, за квітень 2019 року 3533753,71 грн та за червень 2019 року 2260867,79 грн);
- підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14, пункту 44.1 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1. статті 134 ПК України у частині заниження податку на прибуток підприємств на загальну суму 23 685 398,15 грн, у т. ч. за 2018 рік у сумі 11 216 352,09 грн, за 1 квартал 2019 року на суму 5 943 348,56 грн та за 2 квартал 2019 року у сумі 6525697,50 грн.
23 грудня 2019 року на підставі акта перевірки керівник податкового органу прийняв податкові повідомлення-рішення:
- №0005640504, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств на 29 606 747,69 грн, у тому числі: за податковими зобов`язаннями 23 685398,15 грн, та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 5 921 349,54 грн;
- №0005620504, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на 18 089 665,91 грн, у тому числі: за податковими зобов`язаннями 14 471732,73 грн, та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 3 617 933,18 грн;
- №0005630504, яким позивачу зменшено суму від`ємного значення податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного періоду на суму 3140145,00 грн.
Зі змісту акта перевірки вбачається, що контролюючий орган, встановлюючи порушення позивачем норм Податкового кодексу України, обґрунтовував їх наступним:
1) під час перевірки використано податкову інформацію з баз даних співвставлення, ЄРПН щодо ТОВ "Лада Лтд-Плюс", ТОВ "Пента Стайл", ТОВ "Транс Сервіс +", ТОВ "Імекс Ленд", ТОВ "Дельта-Арс" за результатами аналізу якої встановлено, що останніми не здійснювалося придбання ТМЦ, які в подальшому реалізовані на адресу ТОВ "Квант Плюс". Також, по контрагенту ТОВ "Транс Сервіс +" використано податкову інформацію від 30 липня 2019 року №2515/20-40-57-05-18/41917085, отриману від ГУ ДФС у Харківській області;
2) позивачем під час перевірки не надано документи, що підтверджують якість продукції по господарських взаємовідносинах з ТОВ "Пента Стайл", ТОВ "Імекс Ленд", ТОВ "Дельта-Арс" та довіреності на отримання ТМЦ від ТОВ "Лада Лтд-Плюс", ТОВ "Пента Стайл", ТОВ "Імекс Ленд", ТОВ "Дельта-Арс";
3) за результатами аналізу Єдиного реєстру податкових накладних встановлено відсутність придбання позивачем послуг з неруйнівного контролю у ТОВ "Пента Стайл", ТОВ "Імекс Ленд".
4) акти наданих послуг, що складені за результатом здійснення господарських операцій із ТОВ "Транс Сервіс +" містять недоліки, що унеможливлюють встановлення змісту наданих послуг, їх обсягу та характеру.
Досліджуючи господарські операції позивача з Товариством з обмеженою відповідальністю "Лада Лтд-Плюс", Товариством з обмеженою відповідальністю "Пента Стайл", Товариством з обмеженою відповідальністю "Транс Сервіс +", Товариством з обмеженою відповідальністю "Імекс Ленд", Товариством з обмеженою відповідальністю "Дельта-Арс", суди попередніх інстанцій установили таке.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Лада Лтд-Плюс" (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (покупець) укладено договір поставки №1705/18-Л від 17 травня 2018 року (а. с. 231-234, т. 4).
На підтвердження відвантаження бурильного обладнання позивач надав копії видаткових накладних, приймання-передачі бурильного обладнання підтверджується копіями актів прийому-передачі, факт перевезення розчину природного бішофіту - копіями товарно-транспортних накладних. За результатами здійснення господарських операцій складено податкові накладні. На підтвердження факту оплати бурильного обладнання позивач надає копії рахунків на оплату, платіжні доручення та виписки з банківських рахунків за спірний період.
Позивачем відображено спірні господарські операції у бухгалтерському обліку наступним чином: Дт 281 Кт 631 (отримано товари від постачальника), Дт 644 Кт 631 (відображено суму податкового кредиту з ПДВ), Дт 901 Кт 281 (відображено собіварість реалізованих товарів), Дт 631 Кт 311 (здійснено оплату за отриманий товар).
Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Пента Стайл" (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (покупець) укладено договір поставки №0409/ТМЦ від 4 вересня 2018 року (а. с. 198-201, т. 5).
На підтвердження відвантаження бурильного обладнання позивач надав копії видаткових накладних, приймання-передачі бурильного обладнання підтверджується копіями актів прийому-передачі. За результатами здійснення господарських операцій складено податкові накладні. Факт оплати бурильного обладнання підтверджений копіями рахунків на оплату, платіжними дорученнями, виписки з банківських рахунків за спірний період.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Пента Стайл" (виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (замовник) укладено договір надання послуг дефектоскопії (неруйнівного контролю) від 10.12.2018 №101218-ДФ (а. с. 119-121, т. 6).
До договору додано технічне завдання від 10 грудня 2018 року (а. с. 122, т. 6) та калькуляція вартості надання послуг дефектоскопії (неруйнівного контролю) (а. с. 123, т. 6).
Факт надання послуг дефектоскопії (неруйнівного контролю) підтверджується актами надання послуг, факт виконання комплексу робіт неруйнівного контролю - актами на виконання комплексу робіт неруйнівного контролю труб випробувальною лабораторією неруйнівного контролю і технічної діагностики, факт оплати товару та наданих послуг - копіями рахунків на оплату та платіжними дорученнями. За результатами наведених господарських операцій складено податкові накладні.
Позивач відобразив спірні господарські операції у бухгалтерському обліку наступним чином: Дт 281 Кт 631 (отримано товари від постачальника), Дт 902 Кт 631 (підписання акту отримання послуг), Дт 644 Кт 631 (відображено суму податкового кредиту з ПДВ), Дт 901 Кт 281 (відображено собівартість реалізованих товарів), Дт 631 Кт 311 (здійснено оплату за отриманий товар).
Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Транс Сервіс +" (виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (замовник) укладено договір надання послуг технікою від 25 січня 2019 року №250119 (а. с. 35-36, т. 7).
Факт надання послуг підтверджується актами надання послуг. За результатами наведених господарських операцій складено податкові накладні.
Позивач відобразив спірні господарські операції у бухгалтерському обліку наступним чином: Дт 902 Кт 631 (підписання акта про надання послуг), Дт 644 Кт 631 (відображено суму податкового кредиту з ПДВ).
Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Імекс-Ленд" (продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (покупець) укладено договір поставки №201/19-ІМ від 2 січня 2019 року (а. с. 12-16, т. 8).
Факт відвантаження бурильних матеріалів підтверджено копіями видаткових накладних, приймання-передачі бурильних матеріалів - копіями актів прийому-передачі.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Імекс-Ленд" (орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (орендар) укладено договір оренди обладнання №270219/ОР від 27 лютого 2019 року (а. с. 164-165, т. 9), згідно з пунктом 1.1 якого орендодавець зобов`язується передати, а орендар прийняти в строкове платне володіння та користування обладнання: трубу бурильну, з метою використання його в господарській діяльності. Характеристика та кількість обладнання визначаються в специфікації, що є невід`ємною частиною договору (пункт 1.2 договору). Орендодавець протягом 3 днів з дня підписання договору передає, а орендар приймає у користування обладнання за актом приймання-передачі із зазначенням його технічного стану на момент передачі (пункт 2.2 договору).
Позивач до матеріалів справи надав копію додатку №1 до договору оренди обладнання №270219/ОР від 27 лютого 2019 року, у якій визначено найменування та кількість обладнання, що має бути передане орендареві, а саме труба бурильна ф.73 мм G-105 у кількості 27,4 т (а. с. 166, т. 9).
Факт передання об`єкта оренди у користування орендареві підтверджується актом приймання-передачі обладнання в оренду та акти надання послуг оренди.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Імекс-Ленд" (виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (замовник) укладено договір надання послуг дефектоскопії (неруйнівного контролю) від 19 березня 2019 року №190319/ДФ (а. с. 176-178, т. 9).
До договору додано технічне завдання від 19 березня 2019 року та калькуляція вартості надання послуг дефектоскопії (неруйнівного контролю).
Факт надання послуг дефектоскопії (неруйнівного контролю) підтверджується актами надання послуг, факт виконання комплексу робіт неруйнівного контролю - актами на виконання комплексу робіт неруйнівного контролю труб випробувальною лабораторією неруйнівного контролю і технічної діагностики. За результатами здійснення господарських операцій складено податкові накладні. На підтвердження факту оплати бурильних матеріалів та наданих послуг позивач надає копії рахунків на оплату, платіжних доручень та виписки з банківських рахунків за спірний період.
Позивач відобразив спірні господарські операції у бухгалтерському обліку наступним чином: Дт 281 Кт 631 (отримано товари від постачальника), Дт 902 Кт 631 (підписання акту отримання послуг), Дт 644 Кт 631 (відображено суму податкового кредиту з ПДВ), Дт 901 Кт 281 (відображено собіварість реалізованих товарів), Дт 631 Кт 311 (здійснено оплату за отриманий товар).
Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Дельта АРС" (продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (покупець) укладено договір поставки №100419/КВ від 10 квітня 2019 року (а. с. 241-244, т. 10).
На підтвердження відвантаження бурильних матеріалів позивач надав копії видаткових накладних, приймання-передачі бурильних матеріалів підтверджується копіями актів прийому-передачі. За результатами зд