ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
09 червня 2021 року
м. Київ
справа № 824/1311/15-а
адміністративне провадження № К/9901/14346/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Головного управління Державної фіскальної служби у Чернівецькій області до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення заборгованості, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 27 грудня 2018 року (суддя Левицький В.К.) та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 18 квітня 2019 року (судді: Моніч Б.С. (головуючий), Капустинський М.М., Охрімчук І.Г.) у справі № 824/1311/15-а.
У С Т А Н О В И В:
І. Суть спору
Короткий зміст позовних вимог
1. Головне управління Державної фіскальної служби у Чернівецькій області (далі - позивач, контролюючий орган, ГУ ДФС у Чернівецькій області) звернулась до суду з позовом до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі - відповідач, ФОП ОСОБА_1 ) про стягнення з відповідача заборгованості, а саме - податкового боргу по орендній платі за землю в сумі 293 813,73 грн.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідач має заборгованість на загальну суму 293 813,73 грн, яку на день звернення до суду відповідачем не сплачено та яка виникла у зв`язку з несплатою податкового боргу по орендній платі за землю.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 27 грудня 2018 року, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 18 квітня 2019 року, адміністративний позов задоволено частково. Стягнено з ОСОБА_1 (село Малятинці, Кіцманський район, Чернівецька область, РНОКПП НОМЕР_1 ) податковий борг по орендній платі за землю в сумі 271 813,73 грн до місцевого бюджету Малятинської сільської ради.
4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку, що наявність у відповідача податкового боргу підтверджується матеріалами справи, а доказів, які б свідчили про погашення відповідачем визначеної суми заборгованості надано не було.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, позивач подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 27 грудня 2018 року та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 18 квітня 2019 року та прийняти рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ГУ ДФС у Чернівецькій області у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
6. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ОСОБА_1 (село Малятинці, Кіцманський район, Чернівецька область, РНОКПП НОМЕР_1 ) зареєстрований як фізична особа-підприємець рішенням 17.01.2004 та взятий на облік у ДПІ у Кіцманському районі як платник податків 01.03.2004 за № 88.
Внаслідок несплати податкових зобов`язань самостійно визначених ним у податкових деклараціях з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) у відповідача виникла заборгованість по орендній платі за землю. Відповідачем було подано до контролюючого органу наступні декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності): звітну податкову декларацію за 2014 рік від 05.05.2014. Річна сума, самостійно обчислена відповідачем по даній декларації за земельні ділянки склала 91 866,50 грн, з розбивкою річної суми рівними частками за січень-листопад щомісячно по 7655,54 грн, за грудень - 7655,56 грн; уточнюючу податкову декларації за 2014 рік від 23.10.2014. Річна сума, самостійно обчислена відповідачем по даній декларації за земельні ділянки склала 100 769,25 грн, з розбивкою річної суми рівними частками за січень-листопад щомісячно по 8397,44 грн, за грудень - 8397,41 грн. Крім того, в даній декларації відповідач самостійно визначив суму, штрафу у розмірі 423,83 грн та суму пені - 30,00 грн; звітну податкову декларацію за 2015 рік від 19.02.2015. Річна сума, самостійно обчислена відповідачем по даній декларації за земельні ділянки склала 21 329,05 грн, з розбивкою річної суми рівними частками за січень-листопад щомісячно по 1777,42 грн, за грудень - 1777,43 грн; уточнюючу податкову декларації за 2015 рік від 20.04.2015. Річна сума, самостійно обчислена відповідачем по даній декларації за земельні ділянки склала 106668,54 грн, з розбивкою річної суми рівними частками за січень - листопад щомісячно по 8889,05 грн, а за грудень - 8889,09 грн. Крім того, в даній декларації відповідач самостійно визначив суму штрафу у розмірі 711,16 грн та суму пені - 142,23 грн; уточнюючу податкову декларації за 2015 рік від 18.07.2015. Річна сума, самостійно обчислена відповідачем по даній декларації за земельні ділянки склала 21 333,74 грн; уточнюючу податкову декларації за 2014 рік від 20.07.2015. Річна сума, самостійно обчислена відповідачем по даній декларації за земельні ділянки склала 58 981,69 грн; уточнюючу податкову декларації за 2015 рік від 16.10.2015. Річна сума, самостійно обчислена відповідачем по даній декларації за земельні ділянки склала 19 649,27 грн; звітну податкову декларацію за 2016 рік від 18.02.2016. Річна сума, самостійно обчислена відповідачем по даній декларації за земельні ділянки склала 22 175,88 грн, з розбивкою річної суми рівними частками за січень - грудень щомісячно по 1847,99 грн; звітну податкову декларацію за 2017 рік від 20.02.2017. Річна сума, самостійно обчислена відповідачем по даній декларації за земельні ділянки склала 138 632,42 грн, з розбивкою річної суми рівними частками за січень-листопад щомісячно по 11 552,70 грн, а за грудень - 11 552,72 грн.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що з урахуванням часткової сплати відповідачем самостійно визначеного податкового зобов`язання з плати за землю, загальна сума податкового боргу склала 145 338,89 грн, в т.ч. за 2014 рік у сумі 604,59 грн, за 2015 рік у сумі 41 689,52 грн, за 2016 рік у сумі 22 175,88 грн, за січень-липень 2017 року у сумі 80 868,90 грн. Також судами встановлено, що заборгованість з плати за землю виникла на підставі: податкового повідомлення-рішення форми "Р" № 0006231700 від 21.08.2015, згідно якого сума податкового зобов`язання становить 73 726,65 грн, в тому числі за основним платежем 58 981,32 грн та штрафні санкції в сумі 14 745,33 грн; податкового повідомлення-рішення форми "Р" № 0008631700 від 16.11.2015, згідно якого сума податкового зобов`язання становить 26 131,68 грн, в тому числі за основним платежем 17 421,12 грн та штрафні санкції в сумі 8710,56 грн; податкового повідомлення-рішення форми "Ш" № 0009931700 від 25.04.2016, згідно якого сума штрафу становить 25 781,51 грн. Контролюючим органом в наведених податкових повідомлення-рішеннях визначено податкове зобов`язання з плати за землю в сумі 125 639,84 грн.
Крім того, судами попередніх інстанцій встановлено, що відповідач звертався до суду з позовами до Кіцманської ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області про скасування наведених податкових повідомлень-рішень. Так, постановою Чернівецького окружного адміністративного суду від 5 жовтня 2015 року у справі № 824/2281/15-а, залишеною без змін ухвалою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 25 листопада 2015 року (рішення суду набрало законної сили), за позовом ФОП ОСОБА_1 до Кіцманської ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення від 21.08.2015 № 0006231700, у задоволенні позову відмовлено. Ухвалою Чернівецького окружного адміністративного суду від 14 березня 2016 року у справі № 824/977/16-а, залишеною без змін ухвалою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 24 травня 2017 року (рішення суду набрало законної сили), позовну заяву ОСОБА_1 до Кіцманської ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області про визнання незаконним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0009931700 від 25.04.2016, - залишено без розгляду. Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 16 січня 2018 року, у справі № 824/679/17-а, залишеним без змін постановою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 29 травня 2018 року (рішення суду набрало законної сили), відмовлено в задоволенні позову визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень від 16.11.2015 № 0008631700, від 25.04.2016 № 0009931700 та № 0009911700.
У зв`язку з порушенням відповідачем строків погашення грошового зобов`язання по орендній платі за землю, також була нарахована пеня у сумі 835,00 грн.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
7. В доводах касаційної скарги відповідач цитує норми матеріального та процесуального права, вказує на неврахування судами першої та апеляційної інстанції того, що відповідачем було подано касаційну скаргу у справі № 824/2281/15-а, яка була прийнята до провадження Верховним Судом, тобто відповідне податкове зобов`язання відповідача по орендній платі за землю по податкових повідомленнях-рішеннях ще оскаржується відповідачем в касаційному порядку, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішення.
8. Позивач надіслав відзив на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права та просить залишити скаргу без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанції без змін.
9. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин):
10.1. Підпункти 14.1.39, 14.1.156, 14.1.162, 14.1.175 пункту 14.1 статті 14.
Грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності;
податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк);
пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми грошових зобов`язань у встановлених цим Кодексом випадках та не сплачена у встановлені законодавством строки;
податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.
10.2. Підпункт 16.1.4 статті 16.
Платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
10.3. Підпункт 20.1.34 пункту 20.1 статті 20.
Контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.
10.4. Пункт 46.1 статті 46.
Податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
10.5. Пункти 49.1, 49.3 статті 49.
Податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.
Податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів: а) особисто платником податків