ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
03 червня 2021 року
м. Київ
справа №1940/1480/18
адміністративне провадження №К/9901/11462/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДФС у Тернопільській області на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 06 березня 2019 року (судді: Коваль Р.Й. (головуючий), Гуляк В.В., Ільчишин Н.В.) у справі №1940/1480/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Захід агропродукт" до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
УСТАНОВИВ:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Захід агропродукт" (далі - позивач, Товариство) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Тернопільській області (далі - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 12.07.2018 №0006411401, №0006431401.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновки контролюючого органу про порушення Товариством вимог податкового законодавства є не обґрунтованими та базуються виключно на припущеннях, натомість у позивача наявні всі первинні документи, які свідчать про використання ріпаку озимого урожаю 2017 року у власній господарській діяльності, а саме для виготовлення комбікорму та подальшої годівлі сільськогосподарської птиці (курей).
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2018 року у задоволенні позову відмовлено.
Суд першої інстанції дійшов висновку, що позивачем використано ріпак озимий урожаю 2017 року в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, оскільки відповідно до представлених до перевірки рецептур по приготуванню комбікормових кормів для годівлі курей на 2017 рік, ріпак, як складова рецептури, не відображено, а інших документів, які б свідчили про включення до раціону годівлі сільськогосподарських тварин (курей) ріпаку та продуктів його переробки під час перевірки надано не було. Також під час перевірки, відповідно до наданих накладних на відпуск зерна в переробку, затверджених рецептур та інших первинних документів в період вересень, листопад, грудень 2017 року не встановлено списання інших складових комбікормових кормів (кукурудза, пшениця, соняшниковий шрот, соя екструдована, вапняк, ракушняк) в кількостях, відмінних від затверджених, і рецептурах.
4. Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 06 березня 2019 року рішення суду першої інстанції скасовано, позов Товариства задоволено, оскаржувані податкові повідомлення - рішення визнано протиправними та скасовано.
Рішення суду обґрунтовано тим, що надані позивачем документи підтверджують використання ріпаку озимого 2017 року у власній господарській діяльності, а саме ріпак введено до складу комбікорму для годівлі курей-несучок у вересні, листопаді та грудні 2017 року, в результаті одержано готову продукцію (яйце), а тому висновки контролюючого органу про допущені позивачем порушення є безпідставними.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішенням суду апеляційної інстанції контролюючий орган подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 06 березня 2019 року та залишити в силі рішення суду першої інстанції.
6. Касаційний розгляд справи проведено в попередньому судовому засіданні відповідно до ст. 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами попередніх інстанцій встановлено, що фактичною підставою для прийняття оскаржуваних у цій справі податкових повідомлень - рішень стали висновки контролюючого органу викладені в акті перевірки від 23.06.2018 №1746/14-01/31877853, оформленого за результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки Товариства з питань дотримання вимог податкового, валютного законодавства та з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.04.2016 по 31.03.2018, під час якої було виявлено порушення позивачем вимог, зокрема:
- пункту 189.1 статті 189, пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкові зобов`язання з ПДВ всього в сумі 211518 грн, в тому числі за вересень 2017 року в сумі 113324 грн, за листопад 2017 року в сумі 70110 грн, та за грудень 2017 року в сумі 28 084 грн;
- пунктів 201.1., 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, що полягало в не складанні податкових накладних та відповідно відсутності їх реєстрації протягом граничного строку в Єдиному реєстрі податкових накладних, загальна сума податкових зобов`язань за якими склала 211518 грн, в т.ч. за вересень 2017 року в сумі 113324 грн, за листопад 2017 року в сумі 70110 грн, та за грудень 2017 року в сумі 28084 грн.
Висновки фахівців контролюючого органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства вмотивовано тим, що позивачем використано власно вирощений озимий ріпак урожаю 2017 року в розмірі 311,59 т не у власній господарській діяльності, оскільки Товариством під час проведення перевірки не надано будь-яких первинних бухгалтерських документів, які б підтверджували факт помолу ріпаку озимого на млині та, як наслідок, проведеної операції оприбуткування продуктів його переробки на підприємстві з подальшим списанням на приготування комбікормових кормів для годівлі сільськогосподарських тварин. Також позивачем не надано документів, які б свідчили про включення до раціону годівлі сільськогосподарських тварин (курей) ріпаку та продуктів його переробки. Відповідно до представлених до перевірки рецептур по приготуванню комбікормових кормів для годівлі курей на 2017 рік, затверджених директором TOB "Захід агропродукт" Панькушем І.С. на кожен місяць (в т.ч. вересень, листопад, грудень 2017 року) із зазначенням номеру пташника, породи курей (крос), партії, віку, та переліку зернових і інших добавок, які списуються на млин у визначених кількостях кожного місяця в залежності від віку, ріпак, як складова рецептури, який у вересні, листопаді та грудні 2017 року був списаний підприємством на млин, у затверджених рецептурах не відображено.
На підставі акту перевірки та вказаних висновків контролюючим органом прийнято оскаржувані податкові повідомлення - рішення.
Судами встановлено, що Товариство 29.01.2004 зареєстроване як юридична особа, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 05.07.2018. Одним з основних напрямків діяльності Товариства є розведення свійської птиці. Також позивач, у перевіряємому періоді здійснював вирощування та реалізацію сільськогосподарської продукції, в тому числі озимого ріпаку.
Товариство відповідно до накладних на відпуск зерна в переробку у вересні, листопаді та грудні 2017 року здійснив операції з перемолу ріпаку озимого урожаю 2017 року для годівлі сільськогосподарських тварин (курей) в кількості 311,59 тон, в тому числі по періодах: вересень 2017 року в кількості 166,94 тон, листопад 2017 року в кількості 103,28 тон та грудень 2017 року в кількості 41,37 тон.
Так, зокрема у вересні 2017 року загальна вага ріпаку, відпущеного в переробку складає 166940 кг згідно із накладними форми № 110 від 01.09.2017, 04.09.2017, 05.09.2017, 06.09.2017, 07.09.2017, 08.09.2017, 11.09.2017, 12.09.2017, 18.09.2017, 19.09.2017, 20.09.2017, 21.09.2017, 22.09.2017, 25.09.2017, 27.09.2017, 29.09.2017 (том І, а.с. 61-66, 182,183, 185-187, 189-191).
Відповідні відомості про списання зі складу зерна Бучач ріпаку врожаю 2017 року також підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 27 за 01.09.2017- 10.09.2017, 11.09.2017-17.09.2017, 18.09.2017-24.09.2017, 25.09.2017-30.09.2017 (том І, а.с. 67, 163-165) та відображено в журналі реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах за 2017 рік (том І, а.с. 57-59, 166-179).
Рецепти виготовлення комбікорму з 01.09.2017 по 10.09.2017, з 11.09.2017 по 17.09.2017, з 18.09.2017 по 24.09.2017, з 25.09.2017 по 30.09.2017 містять наступні інгредієнти: пшеницю, кукурудзу, шрот соняшниковий, сою екструдовану, ріпак, вапняк, БВД (біологічно-вітамінні добавки) (том І, а.с. 72-79, 136-159).
Згідно зі звітами з виготовлення кормів за №№ 142, 143, 144, 145 від 09.09.2017; за №№ 146, 147, 148, 149 від 16.09.2017; за №№ 150, 151, 152, 153 від 23.09.2017; за №№ 154, 155, 156, 157 від 30.09.2017 Товариством виготовлено 1111620 кг комбікорму, при цьому списано 166940 кг ріпаку урожаю 2017 року та пшениці, кукурудзи, шроту соняшникового, сої екструдованої, вапнякової муки, БВД (біологічно-вітамінних добавок) у відповідності до рецепту (том І, а.с. 80-84, 127-135).
Списання пшениці, кукурудзи, шроту соняшникового, сої екструдованої, ріпаку, вапнякової муки, БВД (біологічно-вітамінних добавок) для виготовлення кормів підтверджують також звіти про переробку продукції від 01.09.2017 № 172, від 04.09.2017 № 173, від 05.09.2017 № 174, від 06.09.2017 № 175, від 07.09.2017 № 176, від 08.09.2017 № 177, від 11.09.2017 № 178, від 12.09.2017 № 179. від 13.09.2017 № 180, від 14.09.2017 № 181, від 15.09.2017 № 182, від 18.09.2017 № 183, від 19.09.2017 № 184, від 20.09.2017 № 185, від 22.09.2017 №187, від 25.09.2017 № 188. від 26.09.2017 № 189, від 27.09.2017 № 190, від 28.09.2017 № 191 від 29.09.2017 № 192 (том І, а.с. 85-90, 113-126).
Оборотно-сальдові відомості по рахунку 208 за 01.09.2017-10.09.2017, 11.09.2017- 17.09.2017, 18.09.2017-24.09.2017, 25.09.2017-30.09.2017 також містять відомості про списання наведених інгредієнтів комбікорму, в т.ч. ріпаку врожаю 2017 року (том І, а.с. 68, 160-162).
У листопаді 2017 року загальна вага ріпаку, відпущеного в переробку складає 103280 кг згідно із накладними форми № 110 від 01.11.2017, 03.11.2017, 06.11.2017, 08.11.2017, 10.11.2017 (том ІІ, а.с. 60, 62, 64, 66, 68).
Відповідні відомості про списання зі складу ріпаку врожаю 2017 року також підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 27 за 01.11.2017- 05.11.2017, 06.11.2017-12.11.2017, 13.11.2017-19.11.2017, 20.11.2017-26.11.2017 (том ІІ, а.с. 32-35) та відображено в журналі реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах за 2017 рік (том ІІ, а.с. 37-53).
Рецепти виготовлення комбікорму з 01.11.2017 по 05.11.2017, з 06.11.2017 по 12.11.2017, з 13.11.2017 по 19.11.2017. з 20.11.2017 по 26.11.2017 містять, в тому числі, наступні інгредієнти: пшеницю, кукурудзу, шрот соняшниковий, сою екструдовану, ріпак, вапняк, БВД (біологічно-вітамінні добавки) (том І, а.с. 240-250; том ІІ, а.с. 1-18).
Згідно зі звітами з виготовлення кормів №№ 174, 175, 176, 177 від 04.11.2017;№№ 178, 179, 180, 181 від 11.11.2017; №№ 182, 183, 184, 185 від 18.11.2017; №№ 186, 187, 188, 189 від 25.11.2017 TOB "Захід агропродукт" виготовлено 1093780 кг комбікорму, при цьому списано 103280 кг ріпаку урожаю 2017 року та пшениці, кукурудзи, шроту соняшникового, сої екструдованої, вапнякової муки, БВД (біологічно-вітамінних добавок) у відповідності до рецепту (том І, а.с. 215-234).
Списання пшениці, кукурудзи, шроту соняшникового, сої екструдованої, ріпаку, вапнякової муки, БВД (біологічно-вітамінних добавок) для виготовлення кормів підтверджують також звіти про переробку продукції від 01.11.2017 № 215, від 02.11.2017 № 216, від 03.11.2017 № 217, від 06.1 1.2017 № 218, від07.11.2017 № 219,від 08.11.2017 № 220, від 09.11.2017 № 221, від 10.11.2017 № 222, від 13.11.2017 № 223, від 14.11.2017 № 224, від 15.11.2017 № 225, від 16.11.2017 № 226, від 17.11.2017 № 227, від 20.11.2017 № 228, від 21.11.2017 № 229, від 22.11.2017 № 230, від 23.11.2017 № 231, від 24.11.2017 № 232 (том І, а.с. 192-209).
Оборотно-сальдові відомості по рахунку 208 за 01.11.2017-05.11.2017, 06.11.2017- 12.11.2017, 13.11.2017-19.11.2017, 20.11.2017-26.11.2017 також містять відомості про списання наведених інгредієнтів комбікорму, в т.ч. числі ріпаку врожаю 2017 року (том ІІ, а.с. 27-30).
У грудні 2017 року загальна вага ріпаку, відпущеного в переробку складає 41370 кг згідно із накладними форми № 110 від 11.12.2017, 12.12.2017, 14.12.2017, 15.12.2017 (том ІІ, а.с. 77, 78, 80, 81).
Відповідні відомості про списання зі складу зерна Бучач ріпаку врожаю 2017 року також підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 27 за 11.12.2017- 17.12.2017 (том ІІ, а.с. 36) та відображено в журналі реєстрації зважування вантажів на автомобільних вагах за 2017 рік (том ІІ, а.с. 54-58).
Рецепт виготовлення комбікорму з 11.12.2017 по 17.12.2017 містить,в т.ч., наступні інгредієнти: пшеницю, кукурудзу, шрот соняшниковий, сою екструдовану, ріпак, вапняк, БВД (біологічно-вітамінні добавки) (том ІІ, а.с. 19-26).
Згідно зі звітами з виготовлення кормів №№ 198, 199, 200, 201 від 16.12.2017 TOB "Захід агропродукт" виготовлено 280000 кг комбікорму, при цьому списано 41370 кг ріпаку урожаю 2017 року та пшениці, кукурудзи, шроту соняшникового, сої екструдованої, вапнякової муки, БВД (біологічно-вітамінних добавок) у відповідності до рецепту (том І, а.с. 235-239).
Списання пшениці, кукурудзи, шроту соняшникового, сої екструдованої, ріпаку, вапнякової муки, БВД (біологічно-вітамінних добавок) для виготовлення кормів підтверджують також звіти про переробку продукції в