ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
м. Київ
01 червня 2021 року
справа № 640/10223/19
адміністративне провадження № К/9901/8591/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Ханової Р.Ф.(суддя-доповідач),
суддів: Васильєвої І. А., Пасічник С. С.,
за участю секретаря судового засідання Статілко Ю. С.,
представника позивача - Коваленка А. І., директора в порядку самопредставництва,
представника відповідача - Павленка С. С. в порядку самопредставництва,
розглянув у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Поліхімікс"
на постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 лютого 2021 року у складі колегії суддів Коротких А. Ю., Сорочко Є. О., Єгорова Н. М.,
у справі №640/10223/19
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Поліхімікс"
до Головного управління ДПС у м. Києві
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
УСТАНОВИВ:
7 липня 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Поліхімікс" (далі - Товариство, платник податків, позивач у справі) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі - податковий орган, відповідач у справі) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27 травня 2019 року № 0371140302 та № 0373140302, з мотивів безпідставності їх прийняття.
16 вересня 2020 року рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва задоволений позов Товариства, внаслідок чого визнані протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення податкового органу від 27 травня 2019 року №0371140302, № 0373140302.
15 лютого 2021 року постановою Шостого апеляційного адміністративного суду скасовано рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 16 вересня 2020 року, ухвалено нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову Товариства відмовлено повністю.
11 березня 2021 року позивач подав касаційну скаргу до Верховного Суду, в якій просить скасувати постанову суду апеляційної інстанції та залишити в силі рішення суду першої інстанції.
7 квітня 2021 року ухвалою Верховного Суду, з урахуванням виконання заявником касаційної скарги ухвали цього суду від 16 березня 2021 року, відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою Товариства та витребувано з Окружного адміністративного суду міста Києва справу №640/10223/19.
Підставою для відкриття касаційного провадження у справі №640/10223/19 є пункт 1 частини четвертої статті 328 КАС України, суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував пункт 44.1 статті 44, підпункт 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункт 135.1 статті 135, підпункт 140.4.2 пункту 140.4 статті 140 Податкового кодексу України (далі - ПК України) без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постановах Верховного Суду по справах: №806/4988/13-а, №811/2154/13-а, №140/1845/19, №440/3779/18, №340/422/19, №813/1766/17.
15 квітня 2021 року справа №640/10223/19 надійшла на адресу Верховного Суду.
28 квітня 2021 року податковий орган подав відзив на касаційну скаргу Товариства, просить залишити скаргу без задоволення, а постанову суду апеляційної інстанції без змін.
Згідно з частиною третьою статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.
Верховний Суд, переглянувши судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, вбачає підстави для часткового задоволення касаційної скарги Товариства.
Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.
Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Зазначеним вимогам закону рішення суду апеляційної інстанції не відповідає.
Суди першої та апеляційної інстанцій установили, що Товариство є юридичною особою, включене до ЄДРПОУ за номером 37856933, перебуває на податковому обліку з 30 серпня 2011 року, є платником податку на додану вартість.
Податковим органом у березні 2019 року проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з питань дотримання зокрема вимог податкового законодавства за період з 1 січня 2016 року по 31 грудня 2018 року, результати якої викладені в акті перевірки від 1 квітня 2019 року № 120/1-26 - 15 -14 -03-02/37856933 (далі - акт перевірки).
27 травня 2019 року керівником податкового органу прийняті податкові повідомлення-рішення згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54, пунктом 57.3 статті 57, пунктом 58.1 статті 58 ПК України на підставі акта перевірки.
Податковим повідомленням-рішенням №03710302 за порушення Товариством, як платником податків пункту 44.1 статті 44, пункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135 ПК України збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на 254240 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 63560 грн на підставі пункту 123.1 статті 123 ПК України (том 1 аркуш справи 84).
Податковим повідомленням-рішенням №0373140302 зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 4 695 248 грн за 2018 рік, за порушення платником податку пункту 44.1 статті 44, пункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135 ПК України (том 1 аркуш 86).
Висновками акта перевірки зазначено про встановлені порушення Товариством наведених норм, в результаті чого позивачем занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 958 399,00 грн, в тому числі за 2018 рік - 958399,00 грн, пункту 44.1 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135, підпункту 140.4.2 пункту 140.4 статті 140 ПК України, в результаті чого позивачем завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 4 695 248,00 грн, в тому числі за 2017 рік в сумі 3 507 692,00 грн, за 2018 рік в сумі 4 695 248,00 грн.
Оцінюючи спірні правовідносини, суди попередніх інстанцій установили та оцінили взаємовідносини позивача з низкою підприємств, зокрема з ТОВ "ПЛАТЕК" щодо укладення та виконання договору поставки нафтопродуктів від 2 грудня 2016 року.
Так, судом апеляційної інстанції встановлено, що ТОВ "ПЛАТЕК" взято на податковий облік 5 жовтня 2016 року, його основним видом діяльності є інші будівельно-монтажні роботи, інформації щодо наявності основних засобів та трудових ресурсів до органів ДФС Товариство не подавало, остання податкова звітність з податку на додану вартість подана за грудень 2016 року. Свідоцтво ПДВ анульовано 22 листопада 2017 року (причина - відсутність поставок та ненадання декларацій).
Аналізуючи спірні правовідносини позивача (як постачальника) з ТОВ "БОНДВОЯЖ" (як покупця) щодо виконання договору поставки нафтопродуктів від 27 квітня 2018 року, суд апеляційної інстанції установив, що контрагента позивача взято на податковий облік 9 жовтня 2017 року, за даними Єдиного реєстру податкових накладних в квітні-травні 2018 року ТОВ "БОНДВОЯЖ" придбавало у ТОВ "ПОЛІХІМІКС" товар, а саме газ вуглеводневий скраплений, зріджений газ, а реалізувало: шини, анкерна секція до баштового крану, ковш в зборі, зріджений газ.
Щодо виконання договору поставки нафтопродуктів від 25 листопада 2016 року з ТОВ "АДАНО" установлено, що це Товариство взято на податковий облік 12 вересня 2016 року, його основним видом діяльності є неспеціалізована оптова торгівля, свідоцтво платника податку на додану вартість анульовано 22 листопада 2017 року, остання податкова звітність з податку на додану вартість подана за листопад 2016 року.
Згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних в квітні-травні 2018 року ТОВ "АДАНО" придбавало у ТОВ "ПОЛІХІМІКС" товар: газ вуглеводневий скраплений, а реалізувало: дослідження коньюктури ринка, юридичні послуги, рекламні послуги, кабелі, гуму мікропориста, рибу, профілі, послуги з транспортного експедирування сталі, шрот соєвий, рукав універсальний, харчові продукти, розробку та впровадження ПЗ, шафу, плити.
Досліджуючи виконання договору поставки нафтопродуктів від 30 травня 2017 року, укладеного між Товариством (постачальником) та ТОВ "РОЯЛ-ТРЕЙДІНВЕСТ" (покупцем), суд апеляційної інстанції установив, що це Товариство взято на податковий облік 21 квітня 2017 року, основним видом діяльності є інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах, свідоцтво платника податку на додану вартість анульовано 22 червня 2018 року. Відповідно до 1С "Податковий блок" підприємство не реєструвало акцизні накладні, остання податкова звітність з податку на додану вартість подана за листопад 2016 року.
Щодо правовідносин позивача з ТОВ "КЕПІТАЛФОРД стосовно виконання договору поставки нафтопродуктів від 27 квітня 2018 року, суд апеляційної інстанції установив, що це Товариство взято на податковий облік 9 жовтня 2017 року, основним видом діяльності є неспеціалізована оптова торгівля, свідоцтво платника податку на додану вартість анульовано з 29 листопада 2018 року внаслідок ненадання декларацій протягом року, також підприємство не реєструвало акцизні накладні. Інформації щодо наявності основних засобів та трудових ресурсів та жодної податкової звітності з податку на прибуток та податку на додану вартість і фінансової звітності до органів ДФС не подавало.
Згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних в квітні-травні 2018 року ТОВ "КЕПІТАЛФОРД" придбавало у ТОВ "ПОЛІХІМІКС" газ вуглеводневий скраплений, зріджений газ, а реалізувало шини, вентилятори, колісні пари, візок, транспортно-експедиційні послуги.
Щодо виконання договору поставки нафтопродуктів від 27 червня 2018 року з ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ІНХОЛД", яке перебуває на податковому обліку з 28 квітня 2017 року, основним видом діяльності якого є технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, платником податку на додану вартість не було, остання податкова звітність з податку на прибуток та фінансова звітність подана за 2017 рік, якою задекларовано відсутність проведення фінансово-господарської діяльності та наявність основних засобів.
Згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних установлено, що в липні 2018 року ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ІНХОЛД" придбавало у ТОВ "ПОЛІХІМІКС" газ вуглеводневий скраплений, зріджений газ, а реалізувало вал привідний, щоки дробарки СМ-16Д, підшипники №3626, траки, щебінь, послуги БелАЗ-7522 та інше.
Оцінюючи договір поставки нафтопродуктів від 3 травня 2017 року, який укладений між позивачем (постачальник) та ТОВ "Голденстарс" (покупець), яке перебуває на податковому обліку з 31 грудня 2016 року, здійснює основний вид діяльності технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, свідоцтво платника ПДВ у цього підприємства анульовано 4 червня 2018 року внаслідок ненадання декларацій протягом року. Відповідно до ІС "Податковий блок" підприємство не реєструвало акцизні накладні. Інформації щодо наявності основних засобів до органів ДФС не подано.
Суд апеляційної інстанції також установив, що ТОВ "Голденстарс" не подало жодної податкової звітності податку на прибуток та фінансової звітності. Остання податкова звітність з податку на додану вартість подана за квітень 2017 року. Згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних в травні 2017 року ТОВ "Голденстарс" придбавало у ТОВ "ПОЛІХІМІКС" газ вуглеводневий скраплений, зріджений газ, а реалізувало кислоту азотну, соду каустичну, паливо А-95 Е-50 зимове, надавало послуги по очистці залізничних вагонів.
Оцінюючи виконання договору поставки нафтопродуктів від 29 травня 2018 року з ТОВ "ІК "ЕЛЬ-ФІНАНС", який взято на податковий облік 6 листопада 2017 року, основним видом діяльності є неспеціалізована оптова торгівля, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 28 грудня 2018 року внаслідок неподання декларацій протягом року. Також установлено, що це підприємство не реєструвало акцизні накладні. Інформації щодо наявності основних засобів та трудових ресурсів, податкової звітності з податку на прибуток та податку на додану вартість і фінансової звітності до органів ДФС не подано.
Згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних в червні-липні 2018 року ТОВ "ІК "ЕЛЬ-ФІНАНС" придбавало у ТОВ "ПОЛІХІМІКС" газ вуглеводневий скраплений, зріджений газ, а реалізувало ковш в зборі 5,2 м., щебінь фракція 10-20мм, надавало послуги з розміщення рекламних зображень на бордах та послуги, суміжні з наземним перевезенням.
Оцінюючи виконання договору поставки нафтопродуктів від 28 липня 2017 року, укладеного з ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "МАКРОС-БУД", який взято на податковий облік в органи державної фіскальної служби 20 квітня 2017 року, основним видом діяльності є вантажний автомобільний транспорт. Суди попередніх інстанцій установили, що це підприємство не реєструвало акцизні накладні, інформації щодо наявності основних засобів та трудових ресурсів до органів ДФС не подано, також не подано жодної податкової звітності з податку на прибуток та податку на додану вартість і фінансової звітності.
Згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних в липні-серпні 2017 року ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "МАКРОС-БУД" придбавало у ТОВ "ПОЛІХІМІКС" газ вуглеводневий скраплений, зріджений газ, а реалізувало сигарети, м`ясо куряче механічної обвалки, сало бокове свине морожене, надавало консультаційні послуги, послуги по очистці залізничних вагонів, будівельно-монтажні та ремонтні роботи та інше.
Враховуючи об`єми задекларованих операцій, різноплановість проданих товарів, відсутність основних засобів та достатньої кількості трудових ресурсів, колегія суддів апеляційного суду вважала, що дані обставини вказують на неможливість здійснення операцій, що задекларовані у податковій звітності.
Щодо виконання договору поставки нафтопродуктів від 28 грудня 2017 року, укладеного позивачем з ТОВ "ОПТПРОМСЕРВІС" (попередня назва ТОВ "Будмонтаж-1"), суд апеляційної інстанції установив, що це підприємство взято на податковий облік 3 лютого 2017 року, основним видом діяльності є неспеціалізована оптова торгівля, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 28 березня 2019 року внаслідок ненадання декларацій протягом року, підприємство не реєструвало акцизні накладні, балансова вартість основних засобів дорівнює 0 грн, остання податкова звітність з ПДВ подавалась за березень 2018 року.
Згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних в грудні 2017 року ТОВ "ОПТПРОМСЕРВІС" придбавало у ТОВ "ПОЛІХІМІКС" газ вуглеводневий скраплений, зріджений газ, а реалізувало цемент, щебінь, Litokol LIТОFLEX К80 - цементний клей (серій) 25 к, бордюр кам`яний бортовий, бруски обрізні з хвойних порід, виконувало аварійно-відновні роботи покрівлі житлового будинку, надавало послуги автогрейдера, послуги катка дорожнього самохідного, виконувало будівельні - монтажні роботи та інше.
Аналізуючи виконання договору поставки нафтопродуктів від 27 червня 2016 року укладеного з ТОВ "ЛАККІ-ГОЛД", яке перебуває на податковому обліку з 4 грудня 2015 року, здійснює основний вид діяльності - установлення та монтаж машин і устаткування, свідоцтво платника ПДВ анульовано з 30 червня 2017 року, внаслідок ненадання декларацій протягом року. Суд апеляційної інстанції установив, що цим підприємством інформації щодо наявності основних засобів та трудових ресурсів до органів ДФС не подано, як не подано жодної податкової звітності з податку на прибуток та податку на додану вартість і фінансової звітності.
Згідно з даними Єдиного реєстру податкових накладних в червні-липні 2016 року ТОВ "ЛАККІ-ГОЛД" придбавало у ТОВ "ПОЛІХІМІКС" газ вуглеводневий скраплений, зріджений газ, а реалізувало черева свинячі та баранячі, штуцери, шредери, чохли для мобільного телефону, світильники настінні, тканину, відео реєстратори, відеокамери, захисні плівки-скло, здійснювало електромонтажні роботи, надавало послуги з організації проведення рекламної кампанії, транспортно-експедиційного перевезення вантажів та інше.
Оцінюючи правовідносини позивача з ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ТРЕЙМІКС", з яким був укладений договір поставки нафтопродуктів від 27 червня 2018 року, суд апеляційної інстанції установив, що це Товариство взято на податковий облік 28 квітня 2017 року, основним видом діяльності є технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів. Також установлено, що підприємство не реєструвало акцизні накладні, інформації щодо наявності основних засобів та трудових ресурсів до органів ДФС не подано, балансова вартість основних засобів становить 0 грн, жодної податкової звітності з податку на додану вартість не подано.
За результатами оцінки правовідносин позивача з ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "ТОРГЛАКС" стосовно виконання договору поставки нафтопродуктів від 27 червня 2018 року, установлено, що це Товариство взято на податковий облік з 28 квітня 2017 року, основним видом його діяльності є технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, підприємство не реєструвало акцизні накладні, інформації щодо наявності основних засобів та трудових ресурсів до органів ДФС не подано, за 2017 рік балансова вартість основних засобів становить 0 грн, жодної податкової звітності з податку на додану вартість також не подано.
Аналізуючи відносини позивача з ТОВ "НЬЮБУД ЛТД" стосовно виконання договору поставки нафтопродуктів від 20 травня 2017 року суд апеляційної інстанції установив, що це Товариство перебуває на податковому обліку з 9 грудня 2016 року, основним видом його діяльності