ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 травня 2021 року
м. Київ
справа № 280/3499/19
адміністративне провадження № К/9901/241/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Усенко Є.А.,
суддів: Гімона М.М., Гусака М.Б.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КОМІНКО" до Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень- рішень, касаційне провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління ДФС у Запорізькій області (процесуальний правонаступник - Головне управління ДПС у Запорізькій області) на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 27.08.2019 (суддя Татаринов Д.В.) та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 10.12.2019 (головуючий суддя Головко О.В., судді: Суховаров А.В., Ясенова Т.І.),
У С Т А Н О В И В:
У липні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "КОМІНКО" (далі - ТОВ "КОМІНКО", Товариство, позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - ГУ ДФС, відповідач), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 02.07.2019 №0009311409, №0009321409, якими Товариству збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на 400ʼ 072,50 грн (в тому числі, штрафні (фінансові) санкції) та з податку на додану вартість (далі - ПДВ) на 445ʼ 185,00 грн (в тому числі, штрафні (фінансові) санкції).
Позовні вимоги обґрунтовані посиланням на те, що операції між Товариством та TOB "АКВАТОРГ ЮА", TOB "СЕЙВ МАКС ГРУП", TOB "ЄВРО-БОНУС ГРУПП", TOB "ВПА - ЮГ" є реальними та підтверджуються первинними та іншими документами бухгалтерського та податкового обліку, а висновки контролюючого органу, зроблені в акті перевірки щодо порушення позивачем податкового законодавства при формуванні даних податкового обліку за наслідками господарських операцій із вказаними контрагентами, безпідставні.
Запорізький окружний адміністративний суд рішенням від 27.08.2019, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 10.12.2019, адміністративний позов Товариства задовольнив: визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Запорізькій області від 02.07.2019 №0009311409, №0009321409.
Задовольняючи позов, суди першої та апеляційної інстанцій виходили з того, що зазначені податкові повідомлення-рішення є протиправними, оскільки господарські операції Товариства із TOB "АКВАТОРГ ЮА", TOB "СЕЙВ МАКС ГРУП", TOB "ЄВРО-БОНУС ГРУПП", TOB "ВПА - ЮГ", за результатами яких позивач в податковому обліку зменшив оподатковуваний дохід та збільшив податковий кредит, були реальними, призвели до фактичної зміни його майнового стану, підтверджені належними обліковими та іншими документами та правильно відображені у бухгалтерському і податковому обліках.
ГУ ДФС подано касаційну скаргу на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 27.08.2019 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 10.12.2019.
У касаційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального та матеріального права, просить скасувати ухвалені у справі судові рішення та постановити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Обґрунтовуючи вимоги, викладені в касаційній скарзі, відповідач посилається на те, що узагальненою податковою інформацією, зібраною стосовно діяльності TOB "АКВАТОРГ ЮА", TOB "СЕЙВ МАКС ГРУП", TOB "ЄВРО-БОНУС ГРУПП", TOB "ВПА - ЮГ" та їхніх контрагентів у ланцюгу постачання товарів, кінцевим покупцем яких є позивач, та з врахуванням відсутності у цих суб`єктів господарювання власних основних засобів, найманих працівників, необхідних для провадження фінансово-господарської діяльності, спростовується можливість здійснення ними господарських операцій з постачання товарів на адресу позивача. Крім того, щодо TOB "СЕЙВ МАКС ГРУП" встановлено, що це товариство є фігурантом у кримінальному провадженні, внесеному до Єдиного державного реєстру досудових розслідувань за ознаками вчинення кримінальних правопорушень, передбачених статтями 205, 212 Кримінального кодексу України. Відповідач в обґрунтування доводу, що суди першої та апеляційної інстанцій неправильно встановили обставини у справі щодо змісту господарських операцій між позивачем і зазначеними вище контрагентами-постачальниками, посилається на відсутність у Товариства товарно-транспортних накладних на перевезення товарів та дефектність тих товарно-транспортних накладних, які позивач надав під час перевірки та в суді.
Позивач не реалізував право подати відзив на касаційну скаргу.
Верховний Суд перевірив наведені у касаційній скарзі доводи відповідача та дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що ГУ ДФС у Запорізькій області на підставі наказу від 08.05.2019 №1603 проведено позапланову документальну виїзну перевірку ТОВ "КОМІНКО" з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток за 2018 рік та податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин із TOB "АКВАТОРГ ЮА" (код за ЄДРПОУ 42128376), TOB "СЕЙВ МАКС ГРУП" (код за ЄДРПОУ 42167745), TOB "ЄВРО-БОНУС ГРУПП" (код за ЄДРПОУ 41725092) за жовтень 2018 року, TOB "ВПА - ЮГ" (код за ЄДРПОУ 34221341) за листопад 2018 року.
За результатами перевірки складено акт №309/08-01-14-09/23788025 від 27.05.2019 (далі - акт перевірки).
Згідно з висновками, викладеними в акті перевірки, Товариство порушило норми пункту 44.1 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135, підпункту 198.1 пункту 198.2, пункту 198.3 статті 198, пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК), в результаті чого занизило податкові зобов`язання з податку на прибуток за 2018 рік на 320ʼ 538,00 грн та з ПДВ за жовтень, листопад 2018 року на загальну суму 356ʼ 148,00 грн (у тому числі: за жовтень 2018 року - на 206ʼ 869,00 грн, за листопад 2018 - на 149ʼ 279,00 грн).
На підставі акта перевірки ГУ ДФС стосовно Товариства прийнято податкові повідомлення-рішення від 02.07.2019: №0009311409 - про збільшення податкових зобов`язань з податку на прибуток приватних підприємств на 320 538,00 грн та застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 80 134,50 грн; №0009321409 - про збільшення податкових зобов`язання з ПДВ на 356 148,00 та застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 89 037,00 грн.
Відповідно до акта перевірки позивач в жовтні, листопаді 2018 року мав господарські відносини з контрагентами- постачальниками TOB "АКВАТОРГ ЮА", TOB "СЕЙВ МАКС ГРУП", TOB "ЄВРО- БОНУС ГРУПП", TOB "ВПА-ЮГ".
Так, між TOB "АКВАТОРГ ЮА" та TOB "Комінко" був укладений договір поставки №181001/1 від 01.10.2018, згідно умов якого TOB "АКВАТОРГ ЮА" зобов`язується поставити, а TOB "Комінко" - прийняти товар (дошка, брус, піддони дерев`яні) та сплатити ціну, яка за кожен вид товару оговорюється сторонами окремо і підлягає узгодженню в додатках до договору. Датою поставки, яка здійснюється на умовах "СРТ - склад покупця" згідно із правилами Інкотермс 2010, є дата прийому-передачі товару на складі покупця. Транспортні витрати, пов`язані із доставкою товару, сплачує постачальник.
В акті зазначено, що Товариство на підтвердження придбання у ТОВ "АКВАТОРГ-ЮА" товарів (піддони, дошка, брус) на загальну суму 1025014,22грн, в тому числі ПДВ 170835,70 грн, надало видаткові накладні, податкові накладні, виписані ТОВ "АКВАТОРГ-ЮА", товарно-транспортні накладні, платіжні доручення на перерахування грошових коштів в рахунок ціни за товари. Придбані у TOB "Акваторг ЮА" товари Товариство використало власній господарській діяльності частково шляхом передачі на переробку до Вільнянської виправної колонії управління Державної пенітенціарної служби України в Запорізькій області (№20), частково - шляхом реалізації TOB "АВК КОНФЕКШІНЕРІ", що підтверджено видатковими накладними.
Між TOB "ЄВРО-БОНУС ГРУПП" та TOB "Комінко" був укладений договір поставки від 24.10.2018 №181024/1, згідно з умовами якого TOB "ЄВРО-БОНУС ГРУПП" зобов`язується поставити на умовах "СРТ- склад покупця", а TOB "Комінко" зобов`язується прийняти товар (дошку та брус), кількість, вид, одиниця виміру якого погоджується сторонами у рахунках-фактурах. Ціна на товар, що поставляється, вказується у рахунку та видатковій накладній. Транспортні втрати, пов`язані із доставкою товару, сплачує постачальник.
Під час перевірки Товариство надало видаткову накладну, податкову накладну на поставку товару (брус, дошка) вартістю 87204,00 грн, в тому числі ПДВ 14534,00 грн, рахунок-фактуру, платіжне доручення від 06.11.2018 № 399 про сплату зазначеної ціни за товар.
Придбані у TOB "ЄВРО-БОНУС ГРУПП" дошку та брус позивач передав Вільнянській виправній колонії управління Державної пенітенціарної служби України в Запорізькій області (№20) на переробку у готову продукцію.
Між TOB "Сейв Макс Груп" та TOB "Комінко" був укладений договір від 30.10.2018 №181030/1 про поставку дерев`яних піддонів (з фітообробкою) на умовах поставки "СРТ-склад покупця" (транспортні витрати, пов`язані із поставкою товару, сплачує постачальник).
Товариство на підтвердження придбання товару за вказаним договором вартістю 128997,00 грн, в тому числі ПДВ 21499,50 грн, надало видаткову накладну, податкову накладну, рахунок-фактуру, платіжне доручення від 14.11.2018 про сплату ціни за товар, а також видаткові накладні на операції з реалізації товару на адресу TOB "АВК Конфекшінері".
Між TOB "ВПА-ЮГ" та TOB "Комінко" був укладений договір від 01.11.2018 №181101/03 про поставку товару (дошка, брус, піддони дерев`яні) на умовах поставки "СРТ - склад покупця" (транспортні витрати, пов`язані із доставкою товару, сплачує постачальник).
На підтвердження придбання товарів у ТОВ "ВПА-ЮГ" (брус, дошка, піддони) на загальну суму 895672,20грн, в тому числі ПДВ 149278,70грн, Товариство надало видаткові накладні, податкові накладні, платіжні доручення про сплату ціни за товари. Придбані у TOB "ВПА-ЮГ" товари частково передані Вільнянській виправної колонії управління Державної пенітенціарної служби України в Запорізькій області (№20) як давальницька сировина для виготовлення продукції, частково реалізовані TOB "АВК Конфекшінері", ПАТ "КАРЛСБЕРГ Україна".
Виключаючи з податкового обліку Товариства (з витрат та податкового кредиту) фінансові показники господарських операцій із зазначеними вище контрагентами, ГУ ДФС виходило з того, що операції з постачання товарів не відбулися. Такий висновок в акті перевірки обґрунтований посиланням на податкову інформацію стосовно діяльності TOB "АКВАТОРГ ЮА", TOB "СЕЙВ МАКС ГРУП", TOB "ЄВРО- БОНУС ГРУПП", TOB "ВПА-ЮГ" (відсутність цих суб`єктів господарювання за місцезнаходженням, неподання ними податкових декларацій з податку на прибуток за 2018 рік та з ПДВ, починаючи з листопада 2018 року, відсутність матеріально-технічних умов та трудових ресурсів для здійснення підприємницької діяльності (згідно з даними фінансової, податкової звітності та звітності форми Д4), не підтвердження придбання ними товарів, які стали предметом постачання на адресу позивача; TOB "Сейв Макс Груп", як встановлено досудовим розслідуванням (№32017100020000043, внесене до Єдиного реєстру досудових розслідувань 21.09.2017 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною 5 статті 27, частиною 3 статті 212, частиною 2 статті 205 Кримінального кодексу України), має ознаки фіктивного підприємства, в діяльності якого вбачається не відповідність номенклатури придбаних та реалізованих товарів (послуг)). Позивач не надав під час перевірки товарно-транспортні накладні на перевезення товарів в повному обсязі поставок, надані товарно-транспортні накладні не містять повної адресу місця відвантаження.
Відповідно до абзацу першого підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Підпунктом "а" пункту 198.1 статті 198 ПК встановлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.
Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (пункт 198.2 статті 198 ПК).
Згідно з пунктом 198.3 цієї статті податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (абзац другий цього пункту).
Відповідно до частин першої, другої статті 9 Закону України ʼʼПро бухгалтерський облік та фінансову звітністьʼʼ від 16.07.1999 №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові докуме