ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
12 травня 2021 року
м. Київ
справа № 2040/8131/18
адміністративне провадження № К/9901/1834/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого судді: Білоуса О.В.,
суддів: Блажівської Н.Є., Желтобрюх І.Л.,
секретар судового засідання - Носенко Л.О.,
за участю: представника позивача - Кішко Д.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції касаційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2019 року та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 12 грудня 2019 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Приколотнянський ОЕЗ" до Головного управління ДПС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень,
У С Т А Н О В И В:
У вересні 2018 року ТОВ "Приколотнянський ОЕЗ" (далі - Товариство) звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило визнати незаконними, недійсними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Харківській області від 2 липня 2018 року №00002311403, №00002321403, №00006591410
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2019 року, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 12 грудня 2019 року, позовні вимоги задоволено частково.
Скасовано податкове повідомлення - рішення ГУ ДФС у Харківській області від 2 липня 2018 року №00002311403 в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 1 770 675 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 442 668,87 грн У задоволенні адміністративного позову в іншій частині позовних вимог відмовлено.
Не погодившись з ухваленими у справі судовими рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій в частині задоволених позовних вимог, ГУ ДПС у Харківській області звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просив рішення судів скасувати, а в задоволенні позову відмовити повністю.
Відповідно до частини першої статті 341 КАС України (в редакції, чинній на момент відкриття касаційного провадження у справі), суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи, що відповідачем оскаржуються рішення судів першої та апеляційної інстанцій лише в частині задоволених позовних вимог, а в іншій частині судові рішення учасниками справи не оскаржуються, колегія суддів касаційного суду переглядає їх лише в цій частині.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що працівниками ГУ ДФС у Харківській області з 16.04.2018 року по 30.05.2018 року проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ "Приколотнянський ОЕЗ" податкового законодавства за період з 01.01.2015 року по 31.12.2017 року, валютного законодавства за період з 01.01.2015 року по 31.12.2017 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 року по 31.12.2017 року.
За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт від 06.06.2018 року №2284/20-40-14-03-07/30142319, яким, з урахуванням заперечень позивача на Акт перевірки, встановлено наступні порушення:
- п. 44.1. п. 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 ПК України, п. 7, 9, 11 П(С)БО 16 "Витрати" (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 року за № 27/4248), в результаті чого занижено податок на прибуток, що підлягає сплаті на загальну суму 1 941 469 грн, а саме: за 3 квартал 2016 року в сумі 731 698 грн, за 4 квартал 2016 року в сумі 247 432 грн, за 1 квартал 2017 року в сумі 682 533 грн, за 2 квартал 2017 року в сумі 45 864 грн, за 3 квартал 2017 року в сумі 163 473 грн, за 4 квартал 2017 року в сумі 70 469 грн;
- ст.ст. 196, 198, 200 ПК України, за рахунок не відображення даних "уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок" в наступних звітних періодах (що відображено у додатках 12-13 до Акту перевірки), в результаті чого, зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 21Б Декларації) за грудень 2017 року у сумі 303 124 грн;
- абз. 3 ч. 1 ст. 1 Указу Президента України від 12.06.1995 року №436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" передбачено застосування фінансових санкцій у вигляді штрафу за не оприбуткування у касах готівки у п`ятикратному розмірі неоприбуткованої суми (1078,79 грн х 5= 5393,95 грн).
Зазначених висновків контролюючий орган дійшов з огляду на наступне.
При опрацюванні первинних та бухгалтерських документів встановлено, що Товариством укладено договори надання фінансової допомоги на безповоротній основі з підприємствами, які мають ідентичний зміст. Всі договори підписані директором підприємства, при цьому нотаріально не засвідчені та складені в містах за місцезнаходженням контрагентів. Згідно проведеного аналізу, основна кількість договорів укладається в один день (з 17 договорів укладених у 2016 році, 7 укладено 18.08.2016 року, та 4 укладено 22.08.2016 року) у різних містах, а саме:
укладено 18.08.2016 року з:
- ТОВ "Гранд ДЛК" б/н від 18.08.2016 року (м. Івано-Франківськ);
- TOB "ТК "Мега-Трейд" № 18/08/4КвКо44 від 18.08.2016 року (м. Харків);
- ТОВ "Клас і К" б/н від 18.08.2016 року (м. Чернівці);
- ТОВ "ТД Міжрегіональні ресурси" № МР-180816 від 18.08.2016 року (м. Луцьк);
- ТОВ "Рознет" б/н від 18.08.2016 року (м. Калуш);
- ТОВ "Сеть плюс" б/н від 18.08.2016 року (м. Нова Каховка);
- ПП "Юніон Трейд Плюс" № 1 від 18.08.2016 року (м. Одеса).
укладено 22.08.2016 року з:
- ТОВ "Парк Інвест" б/н від 22.08.2016 року (м. Дніпро);
- ТОВ "Ділмас" № 1 від 22.08.2016 року (м. Київ);
- ПАТ "Базис" № 135/16/П від 22.08.2016 року (м. Чернігів);
- ТОВ "Тріо" № 1 від 22.08.2016 року (м. Дніпропетровськ).
ТОВ "Приколотнянський ОЕЗ" не мало інших фінансово-господарських взаємовідносин з переліченими підприємствами, також до перевірки не надано документи щодо підстав, необхідності надання безповоротної фінансової допомоги саме цим суб`єктам господарювання, документів щодо повноважень директора на здійснення цих витрат, будь-які бухгалтерські/або первинні документи щодо прийняття рішення ТОВ "Приколотнянський ОЕЗ" про надання безповоротної фінансової допомоги та її розміру. Також, до перевірки не надано підтверджуючі документи щодо відрядження директора (або іншої особи) у міста для укладання та підписання договорів.
Згідно із даними бухгалтерського обліку ТОВ "Приколотнянський ОЕЗ", вказані операції відображені наступними бухгалтерськими проводками:
2016 рік
Списано Дт 9772 Кт 311 на суму 4 882 254 грн
Дт 79 Кт 9772 на суму 4 882 254 грн
2017 рік
Списано Дт 9772 Кт 311 на суму 4 954 832 грн
Дт 79 Кт 9772 на суму 4 954 832 грн
Згідно даних АІС "Податковий блок "Аналітична система" СГД, з якими укладено договори надання фінансової допомоги на безповоротній основі, мають стан платника " 0", вид діяльності, відмінний від виду діяльності ТОВ "Приколотнянський ОЕЗ" та мають значні обсяги доходів від господарської діяльності.
Надання безповоротної фінансової допомоги у розмірі, що перевищує п`ятдесятикратний розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян повинно бути здійснено через укладання письмового договору, який підлягає обов`язковому нотаріальному посвідченню на його реєстрацією. Надання безповоротної фінансової допомоги не передбачає отримання у подальшому у рахунок даних грошових коштів товарів, послуг або інших дій.
Крім того, установлено, що за перевіряємий період єдиним замовником підприємства було ТОВ "КЕРНЕЛ-ТРЕЙД". В ході перевірки не надано будь-якого первинного та бухгалтерського документу щодо отримання будь-якої інформації щодо наявності сировини (насіння соняшнику) її переробки на давальницьких умовах для виготовлення соняшникової олії, також підприємством не збільшено кількості замовників. Діяльність СГД, з якими укладено договори надання фінансової допомоги на безповоротній основі, здійснюється у сфері торгівлі (оптової та роздрібної) продуктами харчування.
На підставі наданих для перевірки первинних документів, журналів ордерів по рахункам 20, 92, 93, 631, 791 встановлено, що до складу витрат по рядку 2180 звіту про фінансові результати "Інші операційні витрати" віднесено суму витрат, яка відповідає статті витрат "Резерв під ТМЦ" по журналу ордеру по рахунку 94 за період 2015 рік на суму 71 143 грн, за період 2016 рік на суму 557 355 грн, за період 2017 рік на суму 438 787 грн, яка не підтверджена первинними документами.
Встановлено, що нарахування резерву здійснювалась наступними бухгалтерськими проводками:
2015 рік
Дт 949 Кт 479 на суму 71 143 грн
Витрати включені до Звіту про фінансові результати (Ф № 2) за 2015 рік по рядку 2180 "Інші операційні витрати".
ТОВ "Приколотнянський ОЕЗ" скориговані вищевказані витрати у Додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств" по рядку 2.1.1 "Сума витрат на формування резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечень на відпустки працівникам та інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та резервів, визначених п.п. 139.2-139.3 ст. 139 розділу III ПК України) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пп. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 розділу III ПК України)" на суму 105 614 грн
2016 рік
Дт 949 Кт 479 на суму 557 355 грн
Витрати включені до Звіту про фінансові результати (Ф № 2) за 2015 рік по рядку 2180 "Інші операційні витрати".
ТОВ "Приколотнянський ОЕЗ" не скориговані вищевказані витрати у Додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств.
2015 рік
Дт 949 Кт 479 на суму 438 787 грн
Витрати включені до Звіту про фінансові результати (Ф № 2) за 2015 рік по рядку 2180 "Інші операційні витрати".
ТОВ "Приколотнянський ОЕЗ" скориговані вищевказані витрати у Додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств" по рядку 2.1.1 "Сума витрат на формування резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечень на відпустки працівникам та інших виплат, пов`язаних з оплатою праці, та резервів, визначених п.п. 139.2-139.3 ст. 139 розділу III ПК України) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пп. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 розділу III ПК України)" частково на суму 47 293 грн.
ТОВ "Приколотнянський ОЕЗ" не надано додаткових первинних документів.
Таким чином, встановлено порушення позивачем вимог П(С)БО 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року №318, Закону України від 16.07.1999 року №996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, в результаті чого, встановлено заниження об`єкту оподаткування податком на прибуток за 2015-2017 роки на суму 948 849 грн, у т.ч.: за 2016 рік на суму 557 355 грн, за 2017 рік на суму 391 494 грн.
Кріт того, встановлено порушення вимог ст.ст. 196, 198, Перейти до повного тексту