iplex360.Демо.Судові рішення

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 квітня 2021 року

м. Київ

справа № 808/1055/17

адміністративне провадження № К/9901/56230/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача Юрченко В.П.,

суддів: Васильєвої І.А., Пасічник С.С.,

розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Запорізької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26.02.2018 (колегія суддів - М.С. Лазаренко, І.В. Садовий, Н.В. Стрельнікова) та постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 14.06.2018 (колегія судді: Н.А. Бишевська, І.Ю. Добродняк, Я.В. Семененко) у справі №808/1055/17 за позовом Публічного акціонерного товариства "Запорізький виробничий алюмінієвий комбінат" до Запорізької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області, ДФС України про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство "Запорізький виробничий алюмінієвий комбінат" (далі - позивач) звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду (далі - суд) із декількома позовами (об`єднанні в одне провадження) до Запорізької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області (далі - відповідач 1), Державної фіскальної служби України (далі іменується - відповідач 2), в якому позивач просив визнати протиправними дії Державної фіскальної служби України та Запорізької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Запорізькій області щодо відмови у реєстрації податкових накладних позивача виписаних на ім`я інших Товариств-покупців; вважати податкові накладні складені позивачем прийнятими та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою їх складання.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що ПАТ "Запорізький виробничий алюмінієвий комбінат" у зв`язку з незаконним анулюванням реєстрації платника податку на додану вартість з 08.12.2014 з об`єктивних причин не мало можливості скористатися наданим п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України правом та в березні 2015 року разом із податковою декларацією з ПДВ за лютий 2015 року надало заяву до податкового органу щодо віднесення непогашених залишків суми ПДВ в рахунок збільшення розміру суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування в ЄРПН. Податковим органом позивачу безпідставно відмовлено у задоволенні зазначеної заяви з підстав того, що після отримання нового свідоцтва платника податку на додану вартість позивачем втрачено право на перенесення від`ємного значення по податку на додану вартість на рахунок платника у системі електронного адміністрування податку. Вказує на те, що постановою Запорізького окружного адміністративного суду по справі №808/1738/16 було зобов`язано Запорізьку об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Запорізькій області включити до системи електронного адміністрування податку на додану вартість по ІПН №001941208299 ПАТ "Запорізький виробничий алюмінієвий комбінат" уточнені показники звітності непогашених залишків з податку на додану вартість за грудень 2014 року по ІПН 001941208245 ПАТ "Запорізький виробничий алюмінієвий комбінат" у сумі 37 937 231,00 гривень для поновлення права на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригувань. Проте, незважаючи на поновлення доступу позивача до системи реєстрації та наявності необхідної суми податку, на яку платник має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачу було відмовлено в реєстрації податкових накладних. Вважаючи такі дії податкового органу протиправними, позивач просить суд об`єднані позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 26.02.2018, яка залишена без змін постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 14.06.2018 позовні вимоги задоволено.

Рішення судів мотивовані тим, що законодавством визначено виключні підстави для відмови у прийнятті до реєстрації податкової накладної. У даному випадку, встановлено відсутність визначених Порядком підстав для відмови у реєстрації податкової накладної та з`ясовано, що податкові накладні оформлені відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, а саме: складені платником податку на додану вартість та містять усі обов`язкові реквізити.

Не погоджуючись з рішеннями судів, Запорізька об`єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Запорізькій області подала касаційну скаргу, в яких просила їх скасувати, прийняти нове рішення про відмову у задоволені позову. Доводи касаційних скарг є аналогічні доводам апеляційної скарги.

Письмового відзиву на вказану касаційну скаргу до Верховного Суду не надходило, що не є перешкодою для розгляду справи.

Переглянувши судові рішення в межах доводів касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення касаційної скарги, з огляду на наступне.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що рішенням Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів в Запорізькій області №153 від 31.12.2014 з підстав, передбачених пп. "е" п.184.1 Податкового кодексу України, на виконання судового рішення у справі №808/8059/14, анульовано реєстрацію платника податку на додану вартість ПАТ "Запорізький виробничий алюмінієвий комбінат" з 08.12.2014 року.

Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 26.02.2015 апеляційні скарги Фонду державного майна України, Прокуратури Запорізької області в інтересах держави в особі Фонду державного майна України, Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку України задоволено, постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 08 грудня 2014 року у справі №808/8059/14 скасовано та прийнято нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог Дніпровського територіального управління Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку до Публічного акціонерного товариства "Запорізький виробничий алюмінієвий комбінат" про припинення юридичної особи відмовлено в повному обсязі.

За заявою від 27.03.2015 ПАТ "Запорізький виробничий алюмінієвий комбінат" отримало нове свідоцтво платника податку на додану вартість.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 10.10.2016 по справі №808/1738/16 частково задоволено позов ПАТ "Запорізький виробничий алюмінієвий комбінат", зобов`язано Запорізьку об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Запорізькій області включити до системи електронного адміністрування податку на додану вартість по ІПН №001941208299 ПАТ "Запорізький виробничий алюмінієвий комбінат" уточнені показники звітності непогашених залишків з податку на додану вартість за грудень 2014 року по ІПН 001941208245 ПАТ "Запорізький виробничий алюмінієвий комбінат" у сумі 37937231,00 гривень для поновлення права на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригувань.

20 січня 2016 року між Запорізькою ОДПІ та ПАТ "Запорізький виробничий алюмінієвий комбінат" узгоджено договір про визнання електронних документів.

13 грудня 2016 року поновлено право реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН та внесено до системи електронного адміністрування податку на додану вартість ПАТ "Запорізький виробничий алюмінієвий комбінат" відповідні показники непогашених залишків з податку на додану вартість у сумі 37937231,00 грн. для надання можливості реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань.

30 березня 2017 року позивачем направлено в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкові накладні ПАТ "ЗАЛК" виписані на ім`я Товариства з обмеженою відповідальністю "Енергогенеруюча компанія "Укргідроенерго": №1 від 03.06.2016, №3 від 06.06.2016, №10 від 14.06.2016, №23 від 29.04.2016, №8 від 19.05.2016, №6 від 19.05.2016.

18 травня 2017 року позивачем направлено в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкові накладні ПАТ "ЗАЛК" виписаних на ім`я Відкритого акціонерного товариства "Запоріжжяобленерго": №58 від 30.09.2015, №32 від 31.10.2015, №86 від 30.11.2015, №48 від 31.12.2015, №59 від 31.01.2016, №23 від 29.02.2016, №40 від 31.03.2016, №73 від 30.04.2016, №50 від 31.05.2016, №62 від 30.06.2016.

01 червня 2017 року позивачем направлено в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкові накладні ПАТ "ЗАЛК" виписаних на ім`я Товариства з обмеженою відповідальністю "Арні 2010": №77 від 30.04.2016, №59 від 30.04.2016, №47 від 31.05.2016, №59 від 30.06.2016, №65 від 30.06.2016.

01 червня 2017 року позивачем направлено в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкові накладні ПАТ "ЗАЛК" виписаних на ім`я Публічного акціонерного товариства "Запорізький металургійний комбінат "Запоріжсталь": №53 від 30.09.2015, №64 від 31.10.2015, №79 від 30.11.2015, №41 від 31.12.2015, №13 від 31.01.2016, №17 від 29.02.2016, №23 від 31.03.2016, №35 від 30.04.2016, №24 від 31.05.2016, №81 від 30.06.2016.

01 червня 2017 року позивачем направлено в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкові накладні ПАТ "ЗАЛК" виписаних на ім`я Приватного акціонерного товариства "Запорізьке кар`єроуправління": №39 від 30.09.2015, №57 від 31.10.2015, №70 від 30.11.2015, №70 від 31.12.2015, №45 від 31.01.2016, №61 від 29.02.2016, №63 від 31.03.2016, №57 від 30.04.2016, №42 від 31.05.2016, №54 від 30.06.2016.

05 червня 2017 року позивачем направлено в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкові накладні ПАТ "ЗАЛК" виписаних на ім`я Комунального підприємства "Водоканал": №67 від 31.03.2016, №58 від 30.04.2016, №46 від 31.05.2016, №58 від 30.06.2015.

05 червня 2017 року позивачем направлено в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкові накладні ПАТ "ЗАЛК" виписаних на ім`я Державного підприємства "Завод алюмінієвої фольги": №16 від 30.09.2015, №33 від 30.09.2015, №51 від 31.10.2015, №62 від 31.10.2015, №64 від 30.11.2015, №87 від 30.11.2015, №52 від 31.12.2015, №65 від 31.12.2016, №39 від 31.01.2016, №52 від 31.01.2016, №30 від 29.02.2016, №45 від 29.02.2016, №21 від 31.03.2016, №54 від 31.03.2016, №24 від 30.04.2016, №51 від 30.04.2016, №21 від 31.03.2016, №38 від 31.05.2016, №52 від 30.06.2016, №68 від 30.06.2016.

05 червня 2017 року позивачем направлено в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкові накладні ПАТ "ЗАЛК" виписаних на ім`я Публічного акціонерного товариства "Український графіт": від 30.09.2015 №28, від 30.09.2015 №29, від 30.09.2015 №30, від 30.09.2015 №31, від 30.09.2015 №32, від 30.09.2015 №59, від 31.10.2015 №48, від 31.10.2015 №49, від 31.10.2015 №50, від 31.10.2015 №59, від 31.10.2015 №60, від 30.11.2015 №60, від 30.11.2015 №61, від 30.11.2015 №62, від 30.11.2015 №63, від 30.11.2015 №72, від 25.12.2015 №29, від 31.12.2015 №53, від 31.12.2015 №54, від 31.12.2015 №55, від 31.12.2015 №56, від 31.12.2015 №57, від 31.01.2016 №23, від 31.01.2016 №34, від 31.01.2016 №35, від 31.01.2016 №36, від 31.01.2016 №37, від 31.01.2016 №38, від 29.02.2016 №26, від 29.02.2016 №40, від 29.02.2016 №41, від 29.02.2016 №42, від 29.02.2016 №43, від 29.02.2016 №44, від 22.03.2016 №10, від 31.03.2016 №43, від 31.03.2016 №51, від 31.03.2016 №52, від 31.03.2016 №53, від 31.03.2016 №60, від 31.03.2016 №70, від 30.04.2016 №25, від 30.04.2016 №26, від 30.04.2016 №27, від 30.04.2016 №28, від 30.04.2016 №29, від 30.04.2016 №76, від 31.05.2016 №16, від 31.05.2016 №17, від 31.05.2016 №18, від 31.05.2016 №19, від 31.05.2016 №20, від 30.06.2016 №41, від 30.06.2016 №42, від 30.06.2016 №43, від 30.06.2016 №44, від 30.06.2016 №45.

05 червня 2017 року позивачем направлено в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкові накладні ПАТ "ЗАЛК" виписаних на ім`я Товариства з обмеженою відповідальністю "Мікро Паудер Україна": від 10.09.2015 №7, від 30.09.2015 №41, від 30.09.2015 №43, від 30.09.2015 №61, від 06.10.2015 №1, від 15.10.2015 №7, від 15.10.2015 №8, від 21.10.2015 №17, від 31.10.2015 №33, від 31.10.2015 №35, від 31.10.2015 №38, від 03.11.2015 №4, від 05.11.2015 №8, від 27.11.2015 №39, від 30.11.2015 №74, від 30.11.2015 №75, від 30.11.2015 №85, від 07.12.2015 №16, від 24.12.2015 №28, від 28.12.2015 №30, від 31.12.2015 №47, від 31.12.2015 №49, від 31.12.2015 №50, від 22.01.2016 №6, від 31.01.2016 №19, від 31.01.2016 №20, від 31.01.2016 №21, від 01.02.2016 №1, від 05.02.2016 №6, від 29.02.2016 №25, від 29.02.2016 №27, від 29.02.2016 №29, від 29.02.2016 №71, від 01.03.2016 №1, від 04.03.2016 №3, від 30.03.2016 №13, від 31.03.2016 №35, від 31.03.2016 №37, від 31.03.2016 №42, від 30.04.2016 №31, від 30.04.2016 №62, від 30.04.2016 №63, від 30.04.2016 №75, від 13.05.2016 №3, від 31.05.2016 №52, від 31.05.2016 №53, від 31.05.2016 №54, від 08.06.2016 №5, від 13.06.2016 №7, від 30.06.2016 №38, від 30.06.2016 №64, від 30.06.2016 №67, від 30.06.2016 №69, від 06.07.2016 №13, від 18.07.2016 №28.

05 червня 2017 року позивачем направлено в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкові накладні ПАТ "ЗАЛК" виписаних на ім`я Товариства з обмеженою відповідальністю "Багатопрофільна індустріальна компанія Контур": від 17.09.2015 №27, від 30.09.2015 №42, від 30.09.2015 №60, від 30.09.2015 №71, від 29.10.2015 №22, від 29.10.2015 №23, від 31.10.2015 №34, від 31.10.2015 №37, від 03.11.2015 №5, від 23.11.2015 №29, від 30.11.2015 №48, від 30.11.2015 №76, від 30.11.2015 №84, від 07.12.2015 №15, від 15.12.2015 №21, від 31.12.2015 №46, від 31.12.2015 №51, від 05.01.2016 №2, від 31.01.2016 №18, від 31.01.2016 №22, від 05.02.2016 №5, від 25.02.2016 №15, від 29.02.2016 №24, від 29.02.2016 №28, від 02.03.2016 №2, від 31.03.2016 №36, від 31.03.2016 №41, від 05.04.2016 №2, від 30.04.2016 №30, від 30.04.2016 №64, від 30.04.2016 №74, від 19.05.2016 №7, від 26.05.2016 №12, від 31.05.2016 №51, від 31.05.2016 №55, від 08.06.2016 №4, від 30.06.2016 №63, від 30.06.2016 №66.

05 червня 2017 року позивачем направлено в електронному вигляді для реєстрації в ЄРПН податкові накладні ПАТ "ЗАЛК" виписаних на ім`я Приватного підприємства "Наукове промислово-комерційне об`єднання "ТАТА": від 24.09.2015 №12, від 25.09.2015 №14, від 30.09.2015 №35, від 12.10.2015 №5, від 12.10.2015 №6, від 29.10.2015 №18, від 29.10.2015 №19, від 29.10.2015 №20, від 30.10.2015 №21, від 31.10.2015 №53, від 02.11.2015 №3, від 04.11.2015 №6, від 10.11.2015 №10, від 17.11.2015 №12, від 24.11.2015 №33, від 30.11.2015 №66, від 01.12.2015 №4, від 03.12.2015 №11, від 14.12.2015 №20, від 21.12.2015 №25, від 29.12.2015 №34, від 31.12.2015 №67, від 31.01.2016 №41, від 29.02.2016 №47, від 31.03.2016 №56, від 30.04.2016 №53, від 31.05.2016 №40, від 30.06.2016 №60.

Після направлення до органів ДФС засобами телекомунікаційного зв`язку вищевказаних податкових накладних, ПАТ "Запорізький виробничий алюмінієвий комбінат" отримано квитанції №1 про відмову у прийнятті податкових накладних.

Підставою для відмови у прийнятті надісланих податкових накладних контролюючим органом вказано наступне: "Порушено вимоги п.120.2 ст.120 Податкового кодексу України (далі - ПК), зокрема, дата реєстрації не може перевищувати 180 календарних днів з дати складання. Податкову накладну виписано за минули період.

Не погоджуючись з діями відповідачів щодо неприйняття податкових накладних, позивач звернувся до суду.

Абзацами першим та другим пункту 201.10 статті 201 ПК встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (абзац 18 цього підпункту статті 201 ПК).

На виконання цієї норми, постановою КМ України від 29.12.2010 № 1246 було затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246, у редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин).

Згідно із пунктом названого Порядку причиною відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації є:

1) наявність помилок під час заповнення податкової накладної;

2) відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

3) факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

4) порушення вимог щодо наявності суми податку, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

5) порушення вимог, установлених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України.

Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис ДФС, підлягає шифруванню та надсилається протягом операційного дня платникові податку засобами телекомунікаційного зв`язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Застосовуючи вказані правові норми, суди попередніх інстанцій за встановлення у судовому процесі обставин, зробили обґрунтований та юридично правильний висновок про недоведення контролюючим органом у судовому процесі правомірності не прийняття податкових накладних поданих позивачем згідно переліку, який був встановлений і досліджений судами попередніх інстанцій. Тобто, у податкового органу були відсутні законодавчо обумовлені підстави для відмови в прийнятті та реєстрації податкових накладних.

Крім того, Верховний Суд вважає за необхідне зауважити, що названим пунктом 9 Порядку № 1246 визначено причини відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації. Проте, як встановлено судами та підтверджується матеріалами справи, відповідачем не було прийнято рішення з названих в пункті 9 Порядку № 1246 причини, яким було відмовлено у прийнятті вказаних податкових накладних до реєстрації.

Відтак суди попередніх інстанцій правильно дійшли до висновку задовольнити позов в частині позовної вимоги про визнання протиправними дій податкових органів щодо відмови у прийняття та реєстрації податкових накладних.

Проте, на думку Верховного Суду суди попередніх інстанцій, задовольняючи позов в частині визнання прийнятими та зареєстрованими в ЄДРПН таких податкових накладних саме датою їх складання, не надали жодного правового значення, тому що дата їх складання 2015-2016 роки, тоді як позивач звернувся до податкового органу із їх реєстрацією лише в березні, травні та червні 2017 року.

Окрім того, Верховний Суд вважає за необхідне звернути увагу судів на те, що право реєстрації відповідних накладних у позивача виникло після збільшення ліміту в СЕА з ПДВ у сумі майже 38 млн., - 13.12.2016, а вперше податкові накладні направлені для реєстрації 30.03.2017. Суди не звернули увагу на доводи податкового органу, що позивач не здійснював спроб та не намагався зареєструвати спірні податкові накладні за весь час, включно до березня 2017 року.

Обставин про те, що позивач намагався зареєструвати такі податкові накладні в ЄДРПН даною їх складання (створення) судами попередніх інстанцій не встановлювалось, що позбавляє Суд касаційної інстанції прийняти рішення в названій частині.

Таким чином, суди попередніх інстанцій передчасно дійшли висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог в повному обсязі без встановлення всіх фактичних обставин по справі, що унеможливило прийняття правильного рішення по справі.

Підсумовуючи наведене, керуючись приписами статті 353 КАС України, Верховний Суд вважає за необхідне скасувати рішення судів попередніх інстанцій в частині задоволеної позовної вимоги відповідно до якої суди дійшли висновку, що податкові накладні (згідно переліку) складені позивачем прийняті та зареєстровані в ЄРРН за датою їх складання, направивши справу цій частині на новий розгляд до суду першої інстанції.

Керуючись статтями 341, 345, 349, 353 Кодексу адміністративного судочинства України,

................

Перейти до повного тексту