ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
29 квітня 2021 року
м. Київ
справа № 826/9278/17
адміністративне провадження № К/9901/13343/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Карпатигаз" як оператора спільної діяльності між Публічним акціонерним товариством "Укргазвидобування", компанією Місен Ентерпрайзіс АБ та Товариством з обмеженою відповідальністю "Карпатигаз" за договором № 3 про спільну діяльність без утворення юридичної особи від 10.06.2002 до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області про визнання протиправною бездіяльності, зобов`язання вчинити дії, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 листопада 2018 року (суддя Качур І.А.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 10 квітня 2019 року (судді: Коротких А.Ю. (головуючий), Ганечко О.М., Сорочко Є.О.) у справі № 826/9278/17.
У С Т А Н О В И В:
І. Суть спору
Короткий зміст позовних вимог
1 Товариство з обмеженою відповідальністю "Карпатигаз" як оператор спільної діяльності між Публічним акціонерним товариством "Укргазвидобування", компанією Місен Ентерпрайзес АБ та Товариством з обмеженою відповідальністю "Карпатигаз" за договором № 3 про спільну діяльність без утворення юридичної особи від 10.06.2002 (далі - позивач, ТОВ "Карпатигаз") звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (далі - відповідач, контролюючий орган, ГУ ДФС у Харківській області) про визнання протиправною бездіяльність ГУ ДФС у Харківській області щодо повернення ТОВ "Карпатигаз" як оператору спільної діяльності між ПАТ "Укргазвидобування", компанією Місен Енетерпрайзес АБ та ТОВ "Карпатигаз" за договором № 3 про спільну діяльність без утворення юридичної особи від 10 червня 2002 року (04053, м. Київ, вул. Кудрявська, 13-19, ідентифікаційний код 337504782) помилково та надміру сплачених грошових зобов`язань у розмірі 2 767,53 грн, зобов`язання ГУ ДФС у Харківській області прийняти висновок про повернення з Державного бюджету України ТОВ "Карпатигаз" як оператору спільної діяльності між ПАТ "Укргазвидобування", компанією Місен Енетерпрайзес АБ та ТОВ "Карпатигаз" за договором № 3 про спільну діяльність без утворення юридичної особи від 10 червня 2002 року (04053, м. Київ, вул. Кудрявська, 13-19, ідентифікаційний код 337504782) сум помилково та надміру сплачених грошових зобов`язань у розмірі 2 767,53 грн та подати його для виконання Управлінню державної казначейської служби України у Богодухівському районі Харківської області.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач надміру сплатив суми грошових зобов`язань з плати за користування надрами для видобування газового конденсату та природного газу, нарахованих за період з 3 серпня по 31 грудня 2014 року (за серпень, жовтень 2014 року у розмірі 2 767,53 грн), тоді як відповідач не підготував висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та не подав його для виконання органу казначейської служби.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 листопада 2018 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 10 квітня 2019 року, адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправною бездіяльність ГУ ДФС у Харківській області щодо повернення ТОВ "Карпатигаз" як оператору спільної діяльності між ПАТ "Укргазвидобування", компанією Місен Енетерпрайзес АБ та ТОВ "Карпатигаз" за договором № 3 про спільну діяльність без утворення юридичної особи від 10 червня 2002 року (04053, м. Київ, вул. Кудрявська, 13-19, код 337504782) помилково та надміру сплачених грошових зобов`язань у розмірі 2 767,53 грн. Зобов`язано ГУ ДФС у Харківській області підготувати висновок про повернення з Державного бюджету України ТОВ "Карпатигаз" як оператору спільної діяльності між ПАТ "Укргазвидобування", компанією Місен Енетерпрайзес АБ та ТОВ "Карпатигаз" за договором № 3 про спільну діяльність без утворення юридичної особи від 10 червня 2002 року (04053, м. Київ, вул. Кудрявська, 13-19, код 337504782) помилково та надміру сплачених грошових зобов`язань у розмірі 2 767,53 грн та подати його для виконання до Управління державної казначейської служби України у Богодухівському районі Харківської області.
4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку про наявність правових підстав для визнання протиправною бездіяльність контролюючого органу щодо ненадання Управлінню державної казначейської служби України у Богодухівському районі Харківської області висновку про повернення позивачу надміру сплачених грошових зобов`язань у розмірі 2 767,53 грн, оскільки судами встановлена наявність надмірної сплати позивачем грошових коштів, а також того, що позивач своєчасно у визначеному законом порядку звернувся з заявою про повернення надміру сплачених коштів, у зв`язку з чим відповідач зобов`язаний був надати висновок до органу, який здійснює казначейське обслуговування, висновок про необхідність повернення надміру сплачених сум.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись з рішенням судів першої та апеляційної інстанцій ГУ ДФС у Харківській області подало касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 листопада 2018 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 10 квітня 2019 року та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ "Карпатигаз" у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
6. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ТОВ "Карпатигаз" є оператором спільної діяльності за договором № 3 про спільну діяльність без утворення юридичної особи від 10 червня 2002 року, укладеним між ПАТ "Укргазвидобування", компанією Місен Ентерпрайзіс АБ та ТОВ "Карпатигаз". Відповідно до умов договору про спільну діяльність № 3 саме на позивача згідно статей 1134, 1135 Цивільного кодексу України покладено ведення спільних справ, бухгалтерського обліку, складання фінансової звітності, подання податкової звітності та сплату податків. Позивача додатково взято на облік як платника податків - учасника договору про спільну діяльність, відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору, у Державній податковій інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві, що підтверджується відповідною довідкою (ф. №4-ОПП) від 11.10.2013 №1287/2659-18-05-15. При цьому, ТОВ "Карпатигаз" перебуває на обліку за неосновним місцем обліку в ГУ ДФС у Харківській області.
Позивачем в період з серпня по грудень 2014 року нараховано та сплачено за користування надрами для видобування корисних копалин 20 626,13 грн. Позивач зазначив, що сплатив надміру суми грошових зобов`язань за користування надрами для видобування нафти, нарахованих з 3 серпня по 31 грудня 2014 року, оскільки до підпункту 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 Податкового кодексу України були внесені зміни та встановлені ставки плати за користування надрами для видобування. Зокрема, виходячи з вказаної норми розмір плати за користування надрами для видобування корисних копалин за період з серпня по 31 грудня 2014 року: нафти з покладів, які повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів становить 39%; природного газу з покладів, які повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів - 28%. Так, розмір плати за користування надрами для видобування за період з серпня по грудень 2014 року, виходячи зі ставок, передбачених підпунктом 263.9.1 пункту 263.9 статті 263 Податкового кодексу України, становить - 17 858,60 грн. Тобто, розмір помилково та надміру сплачених позивачем грошових зобов`язань з плати за користування надрами для видобування корисних копалин на території відповідача за період з 3 серпня по 31 грудня 2014 року складає - 2 767,53 грн.
ТОВ "Карпатигаз" звернулось до ГУ ДФС у Харківській області із заявою від 06.07.2016 № 06/07-10 про повернення помилково та надміру сплачених грошових коштів, в якій просило повернути 2 767,53 грн помилково та надміру сплачених грошових зобов`язань з плати за користування надрами для видобування корисних копалин, нарахованих за період з серпня по грудень 2014 року, шляхом погашення грошових зобов`язань з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на ГУ ДФС у Харківській області, незалежно від виду бюджету. Однак, за результатами розгляду вказаної заяви відповідачем не було надано жодної відповіді, як і не підготовлено висновку про повернення помилково та надміру сплачених грошових зобов`язань з плати за користування надрами для видобування корисних копалин. Позивач звернувся до контролюючого органу з заявою від 06.07.2016 № 06/07-3 про повернення надміру та помилково сплачених грошових зобов`язань з плати за користування надрами для видобування корисних копалин. Відповідач не надав ТОВ "Карпатигаз" відповіді за результатами розгляду вказаної заяви, як і не надав доказів подання відповідному органу державної казначейської служби висновку про повернення помилково сплачених грошових зобов`язань.
Суди першої та апеляційної інстанції зазначили, що підставами для перерахування надмірно сплачених грошових зобов`язань на час звернення з відповідною заявою до контролюючого органу є наявність переплати по податку та відсутність податкового боргу у платника податків. Умовою повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань, окрім відсутності податкового боргу у платника податку незалежно від виду боргу, є воля самого платника податків, яка виражається шляхом подачі до відповідного контролюючого органу заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань.
Судами встановлено сплату позивачем плати за користування надрами для видобування корисних копалин за період 3 серпня по 31 грудня 2014 року у більшому розмірі, а на підтвердження відсутності податкового боргу позивачем надано довідку ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві про відсутність заборгованості з податків, зборів, платежів, що контролюються органами доходів і зборів від 24.07.2017 № 12931/10/26-59-12-25.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
7. В доводах касаційної скарги контролюючий орган цитує норми матеріального та процесуального права та вказує на неврахування судами першої та апеляційної інстанцій окремих положень Податкового кодексу України (у редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин), а також зазначає про дискреційність повноважень контролюючих органів щодо розгляду заяв про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішення.
8. Позивач надіслав відзив на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права та просить залишити скаргу без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанції без змін.
9. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин):
10.1. Підпункт 14.1.115 пункту 14.1 статті 14.
Надміру сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.
10.2. Підпункт 17.1.10 пункту 17.1 статті 17.
<