ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
16 квітня 2021 року
м. Київ
справа № 826/13314/18
адміністративне провадження № К/9901/33007/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Судді-доповідача - Желтобрюх І.Л.,
суддів: Білоуса О.В., Блажівської Н.Є.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління державної фіскальної служби у місті Києві на постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 22 жовтня 2019 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Горяйнов А.М., судді - Файдюк В.В., Чаку Є.В.) у справі за позовом Аудиторської компанії - Товариства з обмеженою відповідальністю "УПК - АУДИТ ЛТД." до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
установив:
У серпні 2018 року Аудиторська компанія - Товариство з обмеженою відповідальністю "УПК - АУДИТ ЛТД." (далі - за текстом - АК ТОВ "УПК - АУДИТ ЛТД.", Товариство) звернулась до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві (далі - ГУ ДФС у м. Києві), в якому просила визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 20 липня 2018 року №0038531404 та №0038541404.
На обґрунтування позову Товариство вказувало, що оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями фактично повторно нараховані податкові зобов`язання з тих самих підстав та в тому ж розмірі, що були нараховані попередніми податковими повідомленнями-рішеннями від 27 лютого 2017 року №0008621404 та №0008611404.
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 8 лютого 2019 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.
Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 22 жовтня 2019 року скасовано рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 8 лютого 2019 року, прийнято у справі нове рішення, яким позов Товариства задоволено: визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у м. Києві від 20 липня 2018 року №0038531404 та №0038541404.
Не погоджуючись з рішенням суду апеляційної інстанції, вважаючи, що воно прийняте внаслідок неправильного застосування норм матеріального права, з порушенням норм процесуального права, відповідач звернувся із касаційною скаргою, у якій просить скасувати постанову апеляційного суду й залишити в силі рішення суду першої інстанції як законне й обґрунтоване.
На переконання заявника касаційної скарги спірні податкові повідомлення-рішення винесені відповідно до статті 60 Податкового кодексу України (далі - ПК України), а попередні податкові повідомлення-рішення від 27 лютого 2017 року №0008611404 та №0008621404 вважаються відкликаними в силу закону.
У відзиві на касаційну скаргу відповідач просить залишити касаційну скаргу контролюючого органу без задоволення, а рішення суду апеляційної інстанції - без змін як законне й обґрунтоване.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи касаційної скарги, матеріали справи, судові рішення, колегія суддів Верховного Суду дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Суди встановили, що ГУ ДФС у м. Києві проведено документальну позапланову виїзну перевірку АК ТОВ "УПК-АУДИТ ЛТД." з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за взаємовідносинами з ТОВ "АДЕРАГРУП", ТОВ "СКАЙ БУД", ТОВ "КЕПГГАЛ СИСТЕМ ГРУП", ТОВ "РОНЕРС", ТОВ "ГОРСАН", ПП "АЛЬФА-ВІП", ТОВ "ГЛОБАЛ СОЛЮШІОН", ТОВ "ТРЕЙДПРОМ-ІМПЕКС" та з контрагентами-покупцями, за результатом якої складено акт від 6 квітня 2016 року № 53/26-15-14-04-03/30674018.
На підставі вказаного акту перевірки контролюючим органом прийняті податкові повідомлення-рішення від 26 квітня 2016 року: №0004981404, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 6360499,50 грн (за основним платежем - 4240333,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 2120166,50 грн; №0004991404, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 3816300,00 грн.
За наслідками адміністративного оскарження рішенням Державної фіскальної служби України від 12 липня 2016 року №15134/6/99-99-11-01-01-25 скаргу позивача залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення - без змін. Додатково ДФС України зобов`язала ГУ ДФС у м. Києві розрахувати розмір штрафних санкцій за заниження суми податку на прибуток за 2014 рік та винести окреме податкове повідомлення-рішення.
На підставі вказаного рішення ГУ ДФС у м. Києві винесло податкове повідомлення-рішення від 18 липня 2016 року №0012421404, яким нарахувало позивачу штрафні (фінансові) санкції за платежем податок на прибуток в сумі 239625,00 грн.
АК ТОВ "УПК - АУДИТ ЛТД." оскаржило податкові повідомлення-рішення від 26 квітня 2016 року №0004981404 та №0004991404, а також від 18 липня 2016 року №0012421404 в судовому порядку.
Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 8 листопада 2016 року у справі №826/11252/16 зазначені вище податкові повідомлення-рішення були скасовані.
Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 22 лютого 2017 року у справі №826/11252/16 скасовано постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 8 листопада 2016 року в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 26 квітня 2016 року №0004981404 в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 223125,00 грн (у тому числі 178500,00 грн - за основним платежем, 44625,00 грн - за штрафними санкціями), а також №0004991404 в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 160650,00 грн та прийнято в цій частині нову постанову про відмову в задоволенні позову.
В подальшому, на підставі акту перевірки від 6 квітня 2016 року №53/26-15-14-04-03/30674018 та постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 22 лютого 2017 року у справі №826/11252/16, керуючись підпунктом 60.1.5 пункту 60.1, п. 60.4 ст. 60 ПК України, ГУ ДФС у м. Києві прийняло податкові повідомлення-рішення від 27 лютого 2017 року: №0008621404, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 223125,00 грн (у тому числі 178500,00 грн - за основним платежем, 44625,00 грн - за штрафними санкціями); №0008611404, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 160650,00 грн.
Означені податкові повідомлення-рішення оскаржені АК ТОВ "УПК - АУДИТ ЛТД." в судовому порядку та є предметом позову у справі №826/3872/17.
Поряд із тим, Вищий адміністративний суд України ухвалою від 7 червня 2017 року у справі №826/11252/16 скасував постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 8 листопада 2016 року та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 22 лютого 2017 року у частині, що стосується податкових повідомлень-рішень ГУ ДФС у м. Києві від 26 квітня 2016 року №0004981404 в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 223125,00 грн (у тому числі 178500,00 грн - за основним платежем, 44625,00 грн - за штрафними санкціями), а також №0004991404 в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 160650,00 грн, та направив справу до суду першої інстанції на новий розгляд у цій частині.
Далі, рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 31 січня 2018 року в справі №826/11252/16, залишеним без змін постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 29 травня 2018 року та постановою Верховного Суду від 19 лютого 2019 року, у задоволенні позову АК ТОВ "УПК-АУДИТ ЛТД." в частині визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 26 квітня 2016 року №0004981404 в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 223125,00 грн (у тому числі 178500,00 грн - за основним платежем, 44625,00 грн - за штрафними санкціями), а також №0004991404 в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 160650,00 грн відмовлено.
На підставі акту перевірки від 6 квітня 2016 року №53/26-15-14-04-03/30674018 та постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 29 травня 2018 року у справі №826/11252/16 ГУ ДФС у м. Києві прийняло податкові повідомлення-рішення від 20 липня 2018 року: №0038531404, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 223125,00 грн (у тому числі 178500,00 грн - за основним платежем, 44625,00 грн - за штрафними санкціями); №0038541404, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 160650,00 грн.
Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями від 20 липня 2018 року №0038531404 та №0038541404, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Відмовляючи у задоволенні позову суд першої інстанції виходив з того, що податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у м. Києві від 20 липня 2018 року №0038531404 та №0038541404 були винесені на виконання статті 60 ПК України у зв`язку зі зменшенням (відповідно до постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 29 травня 2018 року у справі №826/11252/16) грошового зобов`язання, нарахованого згідно з податковими повідомленнями-рішеннями від 26 квітня 2016 року №0004981404 та №0004991404. Також суд першої інстанції погодився з висновками податкового органу, викладеними в акті перевірки від 6 квітня 2016 року №53/26-15-14-04-03/30674018, щодо неправомірного формування позивачем показників податкової звітності за господарськими операціями з ТОВ "Горсан".
Приймаючи протилежне рішення та відмовляючи в задоволенні позову суд апеляційної інстанції виходив з того, що податкові повідомлення-рішення від 27 лютого 2017 року №0008621404 та №0008611404 мають статус не узгоджених, а не відкликаних. Оскільки такі податкові повідомлення-рішення є чинними, суд вважав, що у ГУ ДФС у м. Києві були відсутні підстави приймати податкові повідомлення-рішення від 20 липня 2018 року № 0038531404 та № 0038541404 й повторно нараховувати АК ТОВ "УПК - АУДИТ ЛТД." грошові зобов`язання з податку на додану вартість та податку на прибуток за операціями з ТОВ "Горсан".
Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права на підставі встановлених ними фактичних обставин справи, колегія суддів виходить з наступного.
Відповідно до підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибут