ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
16 квітня 2021 року
м. Київ
справа № П/811/3474/15(2-кас/811/12/17)
адміністративне провадження № К/9901/64030/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Олександрійської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 30 травня 2018 року (суддя Хилько Л.І.) та постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 12 вересня 2018 року (судді: Мельник В.В. (головуючий), Сафронова С.В., Чепурнов Д.В.) у справі №П/811/3474/15 (2-кас/811/12/17) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія енерго-інноваційних технологій" до Олександрійської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень,
УСТАНОВИВ:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія енерго-інноваційних технологій" (далі - позивач, Товариство) звернулось до суду з позовом, з урахуванням уточнень позовних вимог, до Олександрійської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області (далі - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 03.12.2015 № 0000632200,№ 0000622200, № 0000642200, №0000612200.
2. Позовні вимоги вмотивовано тим, що висновки контролюючого органу про порушення Товариством вимог податкового законодавства є не обґрунтованими та не відповідають фактичним обставинам.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Справа розглядалась судами неодноразово.
Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02.02.2016, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 27.09.2016, позов задоволено частково, визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 03.12.2015 №0000632200, №0000622200, №0000642200, в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 840919,00 грн (560614,00 грн за основним платежем та 280305,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями), №0000612200 в частині, збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 888828,00 грн (592552,00 грн за основним платежем та 296276,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями). У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 11.07.2017 рішення судів першої та апеляційної інстанції в частині відмови у задоволенні позову скасовано, а справу у цій частині направлено на новий розгляд до суду першої інстанції. В іншій частині постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02.02.2016 року та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 27.09.2016 року у справі залишено без змін.
4. Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 30.05.2018, залишеним без змін постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 12.09.2018 позовні вимоги Товариства задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення №0000642200 від 03.12.2015, в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість (ПДВ) на 29 193,00 грн та застосованих штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 14 598,50 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення № 0000612200 від 03.12.2015, в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на 26 577,00 грн та застосованих штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 13 496,25 грн. В решті позовних вимог відмовлено.
Рішення судів в частині задоволених вимог обґрунтовано реальністю господарських операцій з ТОВ "Вторметалінвест", що підтверджено первинними документами, натомість висновки контролюючого органу ґрунтуються виключно на припущеннях та не підтверджені належними доказами.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій в частині задоволених позовних вимог, контролюючий орган подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 30 травня 2018 року, постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 12 вересня 2018 року та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог Товариства в повному обсязі.
6. Касаційний розгляд справи проведено в попередньому судовому засіданні відповідно до ст. 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами попередніх інстанцій встановлено, що фактичною підставою для прийняття оскаржуваних у цій справі податкових повідомлень - рішень стали висновки контролюючого органу викладені в акті перевірки від 20 листопада 2015 року №338/11-26-22-00/37015287, оформленого за результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки Товариства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2012 по 31.12.2014, під час якої було виявлено порушення позивачем вимог, зокрема п.138.8 ст. 138 п. 198.1, п.198.2, п.198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого Товариством завищено собівартість реалізованих товарів за 2014 року в сумі 145984,00 грн та занижено податок на додану вартість розмірі 29197,00 грн (за березень 2014 року в сумі 16250,00 грн, за квітень 2014 року - 12947,00 грн), внаслідок нереальної (безтоварної) господарських операцій з придбання товару у контрагента ТОВ "Вторметалінвест" та подальшої реалізації такого товару.
Висновки фахівців контролюючого органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства вмотивовано тим, що господарські операції з контрагентом ТОВ "Вторметалінвест" не спричинили настання реальних правових наслідків, з огляду на те, що такі операції, на думку контролюючого органу, фактично не відбувались та мають формальний характер. Такі висновки контролюючий орган зробив на підставі того, що місцезнаходження вказаного контрагента не встановлено, опитати керівника підприємства не видалось за можливе, відсутні основні засоби, що було встановлено контролюючим органом на підставі отриманої інформації від іншого контролюючого органу "Про результати відпрацювання ризикового платника податків". Також вказано, що у видатковій накладній не вказано місця її складання, не надано товарно-транспортні документи та сертифікати якості.
Судами встановлено, що ТОВ "Торгова компанія "Елегін", звернулось із заявкою до позивача щодо поставки труб: ГОСТ 8732-78, 127 х 14,0, ст. 45; ГОСТ 8734-75, 24 х 2,0. ст. 20. круга 18 СТ 45, каліброваного, круга 20 СТ 45, каліброваного, прокату з вуглицевої сталі, неплакованний без покриття, сталь х/к 1,00 х 1250x2500 СТ08Ю-3 II, прокату з вуглицевої сталі, неплакованний без покриття, сталь х/к 1,5 х 1250x2500 СТ08Ю-3 II. для свого покупця в м.Севастополь - ТОВ "Стрим Механіка".
На складі позивача була наявна лише частина продукції, проте були відсутні труби ГОСТ 8732-78, 127 х 14,0, ст. 45; ГОСТ 8734-75, 24 х 2,0, ст. 20 та круги калібровані.
Позивач запитав інформацію щодо наявності потрібного товару у ТОВ "Вторметалінвест", у якого необхідна продукція була в наявності та могла бути отримана в м. Дніпрі на території ПАТ "Інтерпайп НТЗ".
28 січня 2014 року між ТОВ "Вторметалінвест" (постачальник) та Товариством (покупець) укладено договір на поставку товару № 2801-1.
Між позивачем та ТОВ "Торгова компанія "Елєгін" була досягнута попередня домовленість щодо придбання та перевезення через м. Дніпро до м.Севастополь наявної на складі продукції.
Перевезення здійснювалось позивачем на підставі договору перевезення від 16.09.2013 № АУ 16/09/13.
На підставі наказу Товариства від 05.05.2014 № 24-В перевезення товару здійснювалось водієм позивача ОСОБА_1, супроводження здійснював директор Товариства - Губа Ігор Миколайович. Перевезення здійснювалось автотранспортом позивача згідно ТТН № КЕ-0000021 від 06.05.2014, автомобіль МАН ТGХ 18.400 4x2 ВLS 217, державний номер НОМЕР_1, причіп державний номер НОМЕР_2, та підтверджується копіями подорожнього листа вантажного автомобіля та актом прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) № 7 від 28.05.2014 (замовник послуг ТОВ "Торгова компанія "Елєгін").
Таким чином, товар, було придбано позивачем у ТОВ "Вторметалінвест" та продано ТОВ "Торгова компанія "Елєгін".
Також позивачем в підтвердження факту придбання товару було надано копії видаткової накладної, податкових накладних, банківських виписок.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. У доводах касаційної скарги відповідач вказує на неврахування судами доводів контролюючого органу щодо відсутності фактичного здійснення господарських операцій позивача з контрагентом ТОВ "Вторметалінвест", зокрема касаційна скарга вмотивована аналогічними доводами, які зазначені в акті перевірки, в апеляційній скарзі, зокрема, не встановлено місцезнаходження контрагента, відсутність можливості опитати керівника підприємства, недоліки в заповненні видаткової накладної (не зазначено місця її складання), відсутність товарно-транспортних документів та сертифікатів якості, відсутні основні засоби. Інших доводів контролюючий орган в касаційній скарзі не вказує.
За позицією скаржника, суди попередніх інстанцій надали неправильну оцінку доводам контролюючого органу, які були викладені як в акті перевірки, так і зазначались протягом розгляду справи.
В чому полягає неправильне застосування судами норм матеріального права скаржником в касаційній скарзі не наведено. Контролюючий орган фактично просить здійснити переоцінку встановлених судами попередніх інстанцій обставин справи.
9. Товариством надано відзив на касаційну скаргу, в якому позивач вказує на правильність висновків судів попередніх інстанцій про безпідставність тверджень контролюючого органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства у спірній частині та просить залишити касаційну скаргу контролюючого органу без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій просить залишити без змін.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин):
10.1. Пункт 44.1 статті 44.
Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
10.2. Підпункт 134.1.1 пункту 134.1 статті 134.
Об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу;
10.3. Пункт 138.2 статті 138.
Витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
10.4. Підпункт 139.1.9 пункту 139 статті 139.
Не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
10.5. Пункт 198.3 статті 198.
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
10.6. Пункт 198.6 статті 198.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/посл