Постанова суду № 808/3810/16 від 08.04.2021 про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 квітня 2021 року

м. Київ

справа № 808/3810/16

адміністративне провадження № К/9901/36546/18

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача Дашутіна І. В.,

суддів Шишова О.О., Яковенка М. М.,

розглянув в порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 21 березня 2017 року, у складі судді Батрак І.В. та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 01 червня 2017 року, у складі колегії суддів: Дурасової Ю.В., Щербака А.А., Баранник Н.П., у справі № 808/3810/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Укрпромекологія" до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ОПИСОВА ЧАСТИНА

Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Укрпромекологія" (далі - позивач, ТОВ "НВО "Укрпромекологія") звернувся до Запорізького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області (правонаступник - Головне управління ДПС у Запорізькій області) (далі - відповідач або ГУ ДПС у Запорізькій області), в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.11.2016 №0002381405, відповідно до якого позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 3 316 870,00 грн, з яких за основним платежем - 2 653 496,00 грн та за штрафними санкціями - 663 374,00 грн, винесене відповідачем на підставі Акту від 06.10.2016 №91/08-01-14-05/31329313.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 21 березня 2017 року, яка була залишена без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 01 червня 2017 року, позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення від 10.11.2016 №0002381405, відповідно до якого Товариству з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Укрпромекологія" збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 3 316 870,00 грн, з яких за основним платежем - 2 653 496,00 грн та за штрафними санкціями - 663374,00 грн, прийняте Головним управлінням ДФС у Запорізькій області на підставі Акту від 06.10.2016 №91/08-01-14-05/31329313.

Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Укрпромекологія" (код ЄДРПОУ 31329313) зареєстроване 05.02.2001 за № 1 103 120 0000 000165 як суб`єкт підприємницької діяльності - юридична особа за адресою: 69013, Запорізька область, місто Запоріжжя, провулок Архангельських, будинок 20-А. Основним видом діяльності позивача є: 24.10 Виробництво чавуну сталі та феросплавів (т.1 а.с.10).

У період з 23.09.2016 по 29.09.2016, на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп.78.1.4 п.78.1 ст. 78, п. 79.1 ст. 79 Податкового кодексу України, згідно з наказом № 990 від 21.09.2016 фахівцями ГУ ДФС у Запорізькій області проведено позапланову документальну невиїзну перевірку ТОВ "НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських операцій з ТОВ "Акта-трейд" (код ЄДРПОУ 40034412), ТОВ "Сайлес груп" (код ЄДРПОУ 39651671), ТОВ "Трайдер груп" (код ЄДРПОУ 39652392), ТОВ "Дженерал фінанс" (код ЄДРПОУ 39770785), ТОВ "Архітек групп" (код ЄДРПОУ 39824615), ТОВ "Охорона і захист" (код ЄДРПОУ 39383598), ТОВ "Айрес групп" (код ЄДРПОУ 39608249) за період з 01.06.2015 по 30.04.2016.

За результатами проведеної перевірки складено Акт №91/08-01-14-05/31329313 від 06.10.2016 (т.1 а.с. 39-73).

Як зазначено у висновках Акту перевірки, перевіркою встановлено порушення ТОВ "НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" вимог п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.2 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 за №2755-VI (із змінами та доповненнями), що привезло до заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати до бюджету на загальну суму 2 653 496 грн, у т.ч. по періодам: червень 2015 року - 716 300 грн, липень 2015 року - 674 128 грн, серпень 2015 року - 349 820 грн, вересень 2015 року - 304 448 грн, жовтень 2015 року - 549 280 грн, листопад 2015 року - 59 520 грн.

Указані висновки обґрунтовані тим, що операції по взаємовідносинах між позивачем та контрагентами - постачальниками ТОВ "Акта трейд", ТОВ "Сайлес груп", ТОВ "Трайдер груп", ТОВ "Дженерал фінанс", ТОВ "Архітек груп", ТОВ "Охорона і захист", ТОВ "Айрес груп" не мали реального характеру, вчинені без мети настання реальних наслідків та здійснені з метою штучного формування податкового кредиту.

Не погоджуючись із висновками, викладеними у акті перевірки, ТОВ "НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" на адресу відповідача направлено заперечення на Акт перевірки №91/08-01-14-05/31329313 від 06.10.2016 за вих. №272 від 02.11.2016 (т.1 а. с. 75-78).

Листом № 3856/08-01-14-05-13 від 08.11.2016 ГУ ДФС у Запорізькій області надано відповідь, за змістом якої заперечення вих. №272 від 02.11.2016 залишені без задоволення, а висновки акту перевірки №91/08-01-14-05/31329313 від 06.10.2016 без змін.

На підставі Акту перевірки №91/08-01-14-05/31329313 від 06.10.2016 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 10.11.2016 №0002381405, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 3 316 870,00 грн, у т.ч. за основним платежем - 2 653 496 грн та за штрафними санкціями - 663 374 грн (т.1 а.с.74).

Судом встановлено, що 17.06.2015 між ТОВ "НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" (Покупець) та ТОВ "Охорона і захист" (Постачальник) укладено Договір поставки №1706 (далі - Договір) за умовами якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця сировину та матеріали (далі - товар), а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість Постачальникові в строки й на умовах, передбачених даним договором. Доставка товару провадиться Покупцем. Якість та комплектність товару повинні відповідати ДСТ, ТУ або іншої нортамивно-технічної документації, наданої Постачальником. Договір набуває чинності з дня його підписання та діє до 31.12.2016, а в частині оплати до повного виконання сторонами своїх зобов`язань (т.2 а.с.2-3).

Відповідно до пп. 1.2 п. 1 Договору найменування, кількість і ціна товару визначається згідно із Специфікаціями, які є невід`ємною частиною цього Договору (т.1 а.с.4).

Отримані податкові накладні від ТОВ "Охорона і захист" відображено позивачем в реєстрах виданих та отриманих податкових накладних та включено до складу податкового кредиту за червень 2015 року.

Відповідно до повідомлення вих. № 2311 від 23.11.2015 ТОВ "Охорона і захист", відповідно до договору поступки права вимоги № 2311 від 23.11.2015 передано право вимоги боргу з ТОВ "НВО "Укрпромекологія" згідно з договором поставки № 1706 від 17.06.2015 у розмірі 2 716 920 грн на ТОВ "Ефектив компані" (т.2 а.с.9-10).

Розрахунки між сторонами здійснювалися у безготівковій формі на розрахунковий рахунок ТОВ "Ефектив компані", що підтверджується платіжними дорученнями (т.2 а.с.11-20).

Відповідно до повідомлення вих. № 0308 від 03.08.2015 ТОВ "Охорона і захист", відповідно до договору поступки права вимоги № 03/08-15 від 03.08.2015 передано право вимоги боргу з ТОВ "НВО "Укрпромекологія" згідно з договором поставки № 1706 від 17.06.2015 у розмірі 332 280 грн на ТОВ "Бетаойл" (т.2 а.с.6-7).

Розрахунки між сторонами здійснювалися у безготівковій формі на розрахунковий рахунок ТОВ "Бетаойл", що підтверджується платіжним дорученням (т.2 а.с.8).

25 травня 2015 року між ТОВ "НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" (Покупець) та ТОВ "Айрес Груп" (Постачальник) укладено Договір поставки №2505 (далі - Договір) за умовами якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця сировину та матеріали (далі - товар), а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість Постачальникові в строки й на умовах, передбачених даним договором. Доставка товару провадиться Покупцем. Якість та комплектність товару повинні відповідати ДСТ, ТУ або іншої нортамивно-технічної документації, наданої Постачальником. Договір набуває чинності з дня його підписання та діє до 31.12.2016, а в частині оплати до повного виконання сторонами своїх зобов`язань (т.2 а.с.76-77).

Відповідно до пп. 1.2 п. 1 Договору найменування, кількість і ціна товару визначається згідно із Специфікаціями, які є невід`ємною частиною цього Договору (т.1 а.с.78-80).

Отримані податкові накладні від ТОВ "Айрес Груп" позивачем відображені в реєстрах виданих та отриманих податкових накладних та включено до складу податкового кредиту за червень та липень 2015 року.

Розрахунки між сторонами проводились у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківський рахунок ТОВ "Айрес Груп", що підтверджується платіжними дорученнями (т. 2 а. с. 81-92).

03 серпня 2015 року між ТОВ "НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" (Покупець) та ТОВ "Дженерал фінанс" (Постачальник) укладено Договір поставки №308 (далі - Договір) за умовами якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця сировину та матеріали (далі - товар), а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість Постачальникові в строки й на умовах, передбачених даним договором. Доставка товару провадиться Покупцем. Якість та комплектність товару повинні відповідати ДСТ, ТУ або іншої нортамивно-технічної документації, наданої Постачальником. Договір набуває чинності з дня його підписання та діє до 31.12.2016, а в частині оплати до повного виконання сторонами своїх зобов`язань (т.2 а.с.141-142).

Відповідно до пп. 1.2 п. 1 Договору найменування, кількість і ціна товару визначається згідно із Специфікаціями, які є невід`ємною частиною цього Договору (т.2 а.с.143-144).

Отримані податкові накладні від ТОВ "Дженерал фінанс" позивачем відображені в реєстрах виданих та отриманих податкових накладних та включено до складу податкового кредиту за серпень та вересень 2015 року.

Розрахунки між сторонами проводились у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківський рахунок ТОВ "Дженерал фінанс", що підтверджується платіжними дорученнями (т. 2 а.с.148-159).

28 серпня 2015 року між ТОВ "НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" (Покупець) та ТОВ "Архітек груп" (Постачальник) укладено Договір поставки №2808 (далі - Договір) за умовами якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця сировину та матеріали (далі - товар), а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість Постачальникові в строки й на умовах, передбачених даним договором. Доставка товару провадиться Покупцем. Якість та комплектність товару повинні відповідати ДСТ, ТУ або іншої нортамивно-технічної документації, наданої Постачальником. Договір набуває чинності з дня його підписання та діє до 31.12.2016, а в частині оплати до повного виконання сторонами своїх зобов`язань (т.2 а.с.204-205).

Відповідно до пп. 1.2 п. 1 Договору найменування, кількість і ціна товару визначається згідно із Специфікаціями, які є невід`ємною частиною цього Договору (т.2 а.с.206-207).

Реальність господарської операції, рух активів та зміни майнового стану платника податків повністю підтверджуються первинними та іншими документами, які надані позивачем до матеріалів справи, а саме: видатковими накладними (т. 2 а. с. 214, 216, 218); податковими накладними (т. 2 а. с. 220-225); товарно-транспортними накладними (т.2 а.с.215, 217, 219), сертифікатами якості, виданими ТОВ "Архітек груп" б/н б/д на розсів МнС у кількості 15 тон, б/н б/д на розсів МнС у кількості 15 тон, б/н б/д на розсів МнС у кількості 19 тон (т.2 а.с.208-210).

Отримані податкові накладні від ТОВ "Архітек груп" позивачем відображені в реєстрах виданих та отриманих податкових накладних та включено до складу податкового кредиту за серпень та вересень 2015 року.

Розрахунки між сторонами проводились у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківський рахунок ТОВ "Архітек груп", що підтверджується платіжними дорученнями (т. 2 а.с.211-213).

03 липня 2015 року між ТОВ "НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" (Покупець) та ТОВ "Сайлес груп" (Постачальник) укладено Договір поставки №2808 (далі - Договір) за умовами якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця сировину та матеріали (далі - товар), а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість Постачальникові в строки й на умовах, передбачених даним договором. Доставка товару провадиться Покупцем. Якість та комплектність товару повинні відповідати ДСТ, ТУ або іншої нортамивно-технічної документації, наданої Постачальником. Договір набуває чинності з дня його підписання та діє до 31.12.2016, а в частині оплати до повного виконання сторонами своїх зобов`язань (т.2 а.с.226-227,230).

Відповідно до пп. 1.2 п. 1 Договору найменування, кількість і ціна товару визначається згідно із Специфікаціями, які є невід`ємною частиною цього Договору (т.2 а.с.228-229).

Реальність господарської операції, рух активів та зміни майнового стану платника податків повністю підтверджуються первинними та іншими документами, які надані позивачем до матеріалів справи, а саме: видатковими накладними (т.3 а.с.10, 12, 16, 20, 24, 26, 32, 35, 38, 41, 44, 47, 50, 53, 55, 57); податковими накладними (т.3 а.с.28-31, 60-79); товарно-транспортними накладними (т.3 а.с.11, 13-15, 17-19, 21-23, 25, 27, 33, 34, 36, 37, 39,40, 42,43, 45, 46, 48, 49, 51, 52, 54, 56, 58, 59), сертифікатами якості, виданими ТОВ "Сайлес груп" № 1021/23 від 21.10.2015 на нікель вмісткий концентрат у кількості 5 тон, № 1019/19 від 19.10.2015 на нікель вмісткий концентрат у кількості 5 тон, № 1017/01 від 17.10.2015 на розсів МнС у кількості 18 тон, № 1016/08 від 16.10.2015 на розсів МнС у кількості 18 тон, № 1015/02 від 15.10.2015 на розсів МнС у кількості 16 тон, № 1014/02 від 14.10.2015 на розсів МнС у кількості 16 тон, № 1013/03 від 13.10.2015 на розсів МнС у кількості 16 тон, № 1012/14 від 12.10.2015 на розсів МнС у кількості 16 тон, № 1007/07 від 07.10.2015 на розсів МнС у кількості 16 тон, № 0922/11 від 22.09.2015 на розсів МнС у кількості 16,50 тон, № 0921/11 від 21.09.2015 на розсів МнС у кількості 16,50 тон (т.2 а.с.231-241).

Отримані податкові накладні від ТОВ "Сайлес груп" позивачем відображені в реєстрах виданих та отриманих податкових накладних та включено до складу податкового кредиту за липень, вересень та жовтень 2015 року.

Розрахунки між сторонами проводились у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківський рахунок ТОВ "Сайлес груп", що підтверджується платіжними дорученнями (т. 2 а.с.242-250, т.3 а.с.1-3).

Крім того, відповідно до повідомлення вих. № 0311 від 03.11.2015 ТОВ "Сайлес груп", відповідно до договору поступки права вимоги № 0311 від 03.11.2015 передано право вимоги боргу з ТОВ "НВО "Укрпромекологія" згідно з договором поставки № 0307 від 03.07.2015 у розмірі 1 933 074 грн. на ТОВ "Ефектив компані" (т.3 а.с.3-4).

Розрахунки між сторонами здійснювалися у безготівковій формі на розрахунковий рахунок ТОВ "Ефектив компані", що підтверджується платіжними дорученнями (т.3 а.с.5-9).

01 жовтня 2015 року між ТОВ "НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" (Покупець) та ТОВ "Трайдер груп" (Постачальник) укладено Договір поставки №0110 (далі - Договір) за умовами якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця сировину та матеріали (далі - товар), а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість Постачальникові в строки й на умовах, передбачених даним договором. Доставка товару провадиться Покупцем. Якість та комплектність товару повинні відповідати ДСТ, ТУ або іншої нортамивно-технічної документації, наданої Постачальником. Договір набуває чинності з дня його підписання та діє до 31.12.2016, а в частині оплати до повного виконання сторонами своїх зобов`язань (т.3 а.с.80-81).

Відповідно до пп. 1.2 п. 1 Договору найменування, кількість і ціна товару визначається згідно із Специфікаціями, які є невід`ємною частиною цього Договору (т.3 а.с.82-83).

Отримані податкові накладні від ТОВ "Трайдер груп" позивачем відображені в реєстрах виданих та отриманих податкових накладних та включено до складу податкового кредиту за жовтень та листопад 2015 року.

Розрахунки між сторонами проводились у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківський рахунок ТОВ "Трайдер груп", що підтверджується платіжним дорученням (т. 3 а.с.86).

Крім того, відповідно до повідомлення вих. № 1103 від 03.11.2015 ТОВ "Трайдер груп", відповідно до договору поступки права вимоги № 0311 від 03.11.2015 передано право вимоги боргу з ТОВ "НВО "Укрпромекологія" згідно з договором поставки № 0110 від 01.10.2015 у розмірі 892 800 грн на ТОВ "Ефектив компані" (т.3 а.с.87-88).

Розрахунки між сторонами здійснювалися у безготівковій формі на розрахунковий рахунок ТОВ "Ефектив компані", що підтверджується платіжними дорученнями (т.3 а.с.89-90).

02 листопада 2015 року між ТОВ "НВО "УКРПРОМЕКОЛОГІЯ" (Покупець) та ТОВ "Акта трейд" (Постачальник) укладено Договір поставки №0211-15 (далі - Договір) за умовами якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця сировину та матеріали (далі - товар), а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість Постачальникові в строки й на умовах, передбачених даним договором. Доставка товару провадиться Покупцем. Якість та комплектність товару повинні відповідати ДСТ, ТУ або іншої нортамивно-технічної документації, наданої Постачальником. Договір набуває чинності з дня його підписання та діє до 31.12.2016, а в частині оплати до повного виконання сторонами своїх зобов`язань (т.3 а.с.113-114).

Відповідно до пп. 1.2 п. 1 Договору найменування, кількість і ціна товару визначається згідно із Специфікаціями, які є невід`ємною частиною цього Договору (т.3 а.с.115-124).

Отримані податкові накладні від ТОВ "Акта трейд" позивачем відображені в реєстрах виданих та отриманих податкових накладних та включено до складу податкового кредиту за листопад-квітень 2015 року.

Розрахунки між сторонами проводились у безготівковій формі, шляхом переказу коштів на банківський рахунок ТОВ "Акта трейд", що підтверджується платіжним дорученням (т. 3 а.с.147-250, т.4 а.с.1-25).

Постачання товару здійснювалось на замовлення позивача автоперевізниками ФОП ОСОБА_1, ТОВ "Елізет", ФОП ОСОБА_2, на підставі договорів про надання послуг з перевезення вантажу № 01-09 від 01.09.2015, № 01-06 від 01.06.2015, № 01-10 від 01.10.2015, на підтвердження виконання яких позивачем до матеріалів справи надано: акти здачі - прийняття робіт (т. 5 а.с.184), акти надання послуг (т. 5 а.с.190-212, т. 6 а.с.8-16, 26-91), податкові накладні (т.5 а.с.213-250, т.6 а.с.1-7, 92-170), рахунки на оплату (т.6 а.с. 17, 19, 21, 23), платіжні доручення (т.5 а.с.187-189).

Судом встановлено, що придбані у ТОВ "Акта трейд", ТОВ "Сайлес груп", ТОВ "Трайдер груп", ТОВ "Дженерал фінанс", ТОВ "Архітек груп", ТОВ "Охорона і захист", ТОВ "Айрес груп" товари позивач в подальшому реалізовував іншим підприємствам на підставі договорів поставки, а саме: ПАТ "Алчевський металургійний комбінат" (договір № АМК-2494-2014-пст від 01.12.2014), ПАТ "Дніпровський металургійний комбінат ім. Ф.Є. Дзержинського" (договір № 16-0042-02 від 12.01.2016), ПАТ "Електрометалургійний завод "Дніпроспецсталь ім. А.М. Кузьмина" (договір № 11140361 від 12.06.2014) (т.6 а.с.171-250, т.7 а.с.1-250, т.8 а.с.1-117).

На підтвердження реалізації придбаних у контрагентів-постачальників товарів зазначеним контрагентам-покупцям позивачем було надано: специфікації, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, сертифікати якості, платіжні доручення.

Не погоджуючись з винесеним податковим повідомленням-рішенням від 10.11.2016 №0002381405, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом про його скасування.

Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:

Відповідачем подано касаційну скаргу, в якій він просить скасувати рішення судів попередніх інстанцій та прийняти нове, яким в задоволенні позовних вимог відмовити.

Доводи касаційної скарги відповідача ґрунтуються на тому, що судами безпідставно не були враховані доводи фіскального органу стосовно нереальності господарських взаємовідносин позивача у перевіряємий період з його контрагентами ТОВ "Акта трейд", ТОВ "Сайлес груп", ТОВ "Трайдер груп", ТОВ "Дженерал фінанс", ТОВ "Архітек груп", ТОВ "Охорона і захист", ТОВ "Айрес груп". Посилається на те, що господарські операції з вказаними контрагентами носили фіктивний характер. Господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку.

Позивачем були подані заперечення на касаційну скаргу, в яких посилаючись на законність та обґрунтованість прийнятих судами попередніх інстанцій судових рішень, просив залишити їх без змін, а касаційну скаргу - без задоволення.

................

Перейти до повного тексту