ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
25 березня 2021 року
м. Київ
справа № 826/6803/17
адміністративне провадження № К/9901/4248/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І. В.,
суддів Шишова О.О., Яковенка М. М.,
розглянув в порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 06 вересня 2018 року, у складі судді: Аблова Є.В., та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 14 січня 2019 року, у складі колегії суддів: Вівдиченко Т.Р., Файдюка В.В., Чаку Є.В., у справі №826/6803/17 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» до Лубенської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
1. Товариство з обмеженою відповідальністю «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» звернулося до суду з позовом до Лубенської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області, в якому просило скасувати податкове повідомлення - рішення №0003581500 від 18.11.2016 Лубенської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області.
2. Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 06 вересня 2018 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 14 січня 2019 року, в задоволенні адміністративного позову відмовлено повністю.
3. Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено:
3.1. ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» (код ЄДРПОУ: 31511844), місцезнаходження підприємства, відповідно до установчих документів, 04655, м. Київ, Оболонський район, вулиця Полярна, будинок, 20.
3.2. ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» взято на податковий облік за неосновним місцем обліку у Лубенській ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області від 08.05.2012 №318.
3.3. Як убачається з матеріалів справи, Лубенською об`єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Полтавській області 24.10.2016 проведено камеральну перевірку ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» (код ЄДРПОУ 31511844) з питання порушення правил сплати сум податкового зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування вуглеводної сировини (газовий конденсат), а саме по строках сплати 30.10.2015, 30.11.2015 та 30.12.2015, 19.02.2016, ІІІ квартал 2015 року по терміну сплати 19.11.2015, IV квартал 2015 року по терміну сплати 19.02.2016 та січень-травень 2016 року по строках сплати 03.03.2016, 31.03.2016 та 30.04.2016, 30.05.2016, 01.07.2016.
3.4. За результатами даної перевірки, складено акт від 24.10.2016 №42/16-28-12/31511844, в якому зафіксовано порушення ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» п. 257.4, п. 257.5 ст. 257 Податкового кодексу України №2755-IV від 02.12.2010 зі змінами і доповненнями, а саме:
- по строку сплати 30.10.2015: в сумі 280301,71 грн - із затримкою на 16 календарних днів, в сумі 456483,12 грн - із затримкою на 18 календарних днів, в сумі 83648,63 грн - із затримкою на 24 календарних днів, в сумі 2197722,61 грн - із затримкою на 26 календарних днів;
- по строку сплати 30.11.2015: в сумі 203451,74 грн - із затримкою на 10 календарних днів, в сумі 396128,05 грн - із затримкою на 14 календарних днів, в сумі 326283,20 грн - із затримкою на 15 календарних днів, в сумі 1210232,92 грн - із затримкою на 28 календарних днів;
- по строку сплати 30.12.2015: в сумі 200000 грн - із затримкою на 19 календарних днів, в сумі 100000 грн - із затримкою на 23 календарних дні, в сумі 95752,09 грн - із затримкою на 28 календарних днів, в сумі 1800000 грн - із затримкою на 29 календарних днів, в сумі 1214583,01 грн - із затримкою на 30 календарних днів;
- по строку сплати 19.02.2016: в сумі 157947,22 грн - із затримкою на 6 календарних днів, в сумі 100000 грн - із затримкою на 7 календарних днів, в сумі 200000 грн - із затримкою на 10 календарних днів, в сумі 1800000 грн - із затримкою на 38 календарних днів, в сумі 698812,02 грн - із затримкою на 39 календарних днів, в сумі 10734890,51 грн - із затримкою на 45 днів;
- по строку сплати 03.03.2016 : в сумі 857945,78 грн - із затримкою на 32 календарних днів, в сумі 370253,65 грн - із затримкою на 56 календарних днів;
- по строку сплати 31.03.2016: в сумі 147041,26 грн - із затримкою на 28 календарних днів, в сумі 67188,55 грн - із затримкою на 29 календарних днів, в сумі 1140866,24 із затримкою на 57 календарних дні;
- по строку сплати 30.04.2016: в сумі 162493,06 грн - із затримкою на 27 календарних днів, в сумі 730876,24 грн - із затримкою на 60 календарних днів;
- по строку сплати 30.05.2016: в сумі 159123,80 грн - із затримкою на 30 календарних днів, в сумі 2244,88 грн - із затримкою на 31 календарних день; в сумі 1100876,20 із затримкою на 59 календарних днів;
- по строку сплати 01.07.2016 : в сумі 168932,59 грн - із затримкою на 27 календарних днів, в сумі 200000 грн - із затримкою на 87 календарних днів, в сумі 830876,23 із затримкою на 88 календарних днів.
3.5. На підставі складеного акту перевірки від 24.10.2016 №42/16-28-12/31511844 Лубенської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області, прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.11.2016 №0003581500, в якому зазначено про порушення граничного строку сплати ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» самостійно визначеної рентної плати за користування надрами для видобування природного газу в сумі 18 767 641,90 грн на 88, 87, 60, 59, 57, 56, 45, 39, 39, 38, 32, 31 календарних днів сплати суми грошового зобов`язання та застосовано штрафні санкції у розмірі 20% в сумі 3 753 528,38 грн.
3.6. Не погоджуючись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням від 18.11.2016 №0003581500, ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» скористалося досудовим порядком вирішення спору та подало скаргу від 30.11.3016 за вих. №925 до ГУ ДФС у Полтавській області.
3.7. Так, рішенням ГУ ДФС у Полтавській області про результати розгляду від 03.02.2017 за №549/10/16-31-10-06-11 скаргу ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» від 30.11.3015 за вих. №927 залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 18.11.2016 №0003581500 залишено без змін.
3.8. У подальшому, позивач звернувся до Державної фіскальної служби України зі скаргою від 14.02.2017 за вих. №157/01-04/юр про скасування податкового повідомлення-рішення від 18.11.2016 №0003581500.
3.9. Рішенням Державної фіскальної служби України про результати розгляду від 11.04.2017 за № 7496/6/99-99-11-03-01-25 скаргу ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» від 14.02.2017 за вих. №157/01-04/юр залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 18.11.2016 №0003581500 залишено без змін.
3.10. Не погоджуючись із указаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з вищевказаним позовом.
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
4. Позивачем подано касаційну скаргу, в якій він просить скасувати рішення судів попередніх інстанцій та прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог.
4.1. Доводи касаційної скарги позивача ґрунтуються на тому, що при прийнятті оскаржуваного рішення відповідачем було проігноровано факт безпідставного подвоєння в картці ТОВ «Арабський Енергетичний Альянс ЮЕЙ» в частині нарахувань за ІV квартал 2015 року, а також судами не було враховано повної оплати позивачем авансових платежів за ІV квартал 2015 року. Крім того, судами не було враховано висновок експертизи в частині щодо документального не підтвердження висновків Акту перевірки.
4.2. Відповідачем було подано відзив на касаційну скаргу, в якому посилаючись на обґрунтованість та законність прийнятих судами попередніх інстанцій рішень, просив залишити їх без змін, а касаційну скаргу - без задоволення.
МОТИВУВАЛЬНА ЧАСТИНА
Норми права, якими керувався суд касаційної інстанції та висновки суду за результатами розгляду касаційної скарги:
5. Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
6. Згідно з ч. 1 ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
7. Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим кодексом України (далі - ПК України).
8. Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 №71-VIII (далі - Закон № 71-VIII), окремі платежі трансформовано в загальнодержавний податок - рентна плата.
9. Відповідно до п.п. 251.1.1 п. 251.1 ст. 251 Податкового кодексу України (далі - ПК України), однією із складових рентної плати є рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин.
10. Пунктом 252.26 ст. 252 ПК України передбачено, що подання декларації, строки сплати відповідальність платників та контроль за справляння рентної плати визначено статями 257, 258 ПК України.
11. Згідно з п. 257.1 ст. 257 ПК України (в редакції, яка діяла до 01.01.2016), базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу.
12. Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 ПК України).
13. Так, з 01.01.2016 встановлено, що базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному кварталу, а для рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин за видобування нафти, конденсату, природного газу, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та рентної плати транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами аміаку територією України, дорівнює календарному місяцю ( п. 257.1 ст. 257 ПК України).
14. У силу п. 257.2 ст. 257 ПК України, платники рентної плати самостійно обчислюють суму податкових зобов`язань рентної плати.
15. Згідно з п.п. 257.3.1 п. 257.3 ст. 257 ПК України (зі змінами), платник рентної плати до закінчення визначеного розділом II цього Кодексу граничного строку подання податкових декларацій за податковий (звітний) період, визначений цією статтею, подає до відповідного контролюючого органу за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, податкову декларацію, яка містить додатки: з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин: - за місцезнаходженням ділянки надр, з якої видобуті корисні копалини, у разі розміщення такої ділянки надр у межах території України; - за місцем обліку платника рентної плати у разі розміщення ділянки надр, з якої видобуто корисні копалини, в межах континентального шельфу та/або виключної (морської) економічної зони України.
16. Відповідно до п. 257.4 ст. 257 ПК України (в редакції, яка діяла до 01.01.2016), у податковому (звітному) періоді платники рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин та уповноважена особа, які здійснюють видобування нафти, конденсату, газу природного, у тому числі газу, розчиненого у нафті (нафтового (попутного) газу), етану, пропану, бутану, платники рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України та платники рентної плати за транспортування нафти і нафтопродуктів магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу та аміаку територією України сплачують авансові внески з рентної плати у податковому (звітному) періоді до 30 числа кожного місяця (у лютому - до 28 або 29 числа). Розмір таких авансових внесків складається з однієї третини суми податкових зобов`язань з рентної плати, визначеної у податковій декларації за попередній податковий (звітний) період.
17. Пунктом п. 257.5. ст. 257 ПК України (в редакції діючій до 01.01.2016 р.) встановлено, що сума податкових зобов`язань з рентної плати, визначена у податковій декларації за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такої податкової декларації з урахув