ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 березня 2021 року
м. Київ
справа № 520/984/19
адміністративне провадження № К/9901/2201/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Головуючої судді: Желтобрюх І.Л.,
суддів: Білоуса О.В., Блажівської Н.Є.,
за участю:
секретаря судового засідання Вітковської К.М.,
представника позивача Старікова Є.О.,
представника відповідача Ясніцької Т.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Інвест" на постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 10 грудня 2019 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Чалий І.С., судді - Перцова Т.С., Жигилій С.П.) у справі з позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Інвест" до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Харківській області, третя особа: Товариство з обмеженою відповідальністю "Дентон Груп" про визнання недійсною та скасування реєстрації, зобов`язання вчинити певні дії,
установив:
У лютому 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро-Інвест" (далі - ТОВ "Агро-Інвест", Товариство) звернулось до суду з позовом до Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України), Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (далі - ГУ ДФС України), в якому просило: визнати недійсною та скасувати реєстрацію податкових накладних ТОВ "Агро-Інвест", зареєстрованих 27 квітня 2018 року на суму 11413861,20 грн, в т.ч. ПДВ 1902310,20 грн; зобов`язати ДФС України здійснити відповідні коригування даних в Системі електронного адміністрування ПДВ, зокрема відновити/збільшити суму податку, на яку ТОВ "Агро-Інвест" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на 1902310,20 грн.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2019 року позов задоволено: визнано недійсною та скасовано реєстрацію податкових накладних ТОВ "Агро-Інвест", зареєстрованих 27 квітня 2018 року на суму 11413 861,20 грн, в т.ч. ПДВ 1902310,20 грн, реєстраційні номери накладних: 9080360603, 9080382445, 9080381970, 9080315619, 9080364356, 9080365845, 9080373504, 9080375840, 9080377937, 9080380084, 9080379278, 9080381799; зобов`язано ДФС України здійснити коригування даних в Системі електронного адміністрування ПДВ, відновити/збільшити суму податку, на яку ТОВ "Агро-Інвест" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на 1902310,20 грн.
Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 10 грудня 2019 року скасовано рішення Харківського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2019 року, прийнято нове, яким Товариству відмовлено в задоволенні позову.
Апеляційним судом було також здійснено процесуальну заміну відповідачів у справі - Головне управління ДФС у Харківській області та Державну фіскальну службу України, на їх правонаступників, - Головне управління ДПС у Харківській області та, відповідно, Державну податкову службу України.
Не погоджуючись з рішенням суду апеляційної інстанції, вважаючи, що воно ухвалене з неправильним застосуванням норм матеріального права, порушенням норм процесуального права, позивач звернувся із касаційною скаргою, у якій просить скасувати постанову апеляційного суду й залишити в силі рішення суду першої інстанції. В обґрунтування вимог касаційної скарги її заявник посилається на те, що внаслідок несанкціонованого втручання в роботу реєстру податкових накладних, розпорядником якого є державний орган, що реалізує податкову політику, відбулось порушення його майнових прав. Незважаючи на своєчасність та належність повідомлення контролюючих органів, жодних дій, які б були направлені на відновлення порушених прав позивача, відповідачі не вчинили, що і стало передумовою для звернення з даним адміністративним позовом. При цьому скаржник наголошує, що відновлення порушених прав товариства в такій ситуації можливе лише в судовому порядку, адже ефективного досудового порядку врегулювання таких спорів чинне податкове законодавство не передбачає.
У відзиві на касаційну скаргу відповідач заперечує проти аргументів Товариства, просить залишити судове рішення апеляційної інстанції без змін. Вважає висновки апеляційного суду правильними й такими, що відповідають обставинам справи, а доводи позивача - безпідставними.
У судовому засіданні представник позивача підтримав свої вимоги, а представник ДПС України - свої заперечення, з підстав та обґрунтувань, викладених в касаційній скарзі та відзиві на неї, відповідно.
Заслухавши суддю-доповідача, учасників справи, перевіривши доводи касаційної скарги, відзиву на неї, матеріали справи, судові рішення, ухвалені судами попередніх інстанцій, колегія суддів Верховного Суду дійшла висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню, з огляду на таке.
За встановленими судами обставинами справи, 2 травня 2018 року ТОВ "Агро-Інвест" звернулось до ГУ ДФС у Харківській області із заявою, в якій повідомило, що при формуванні витягу про суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) з системи електронного адміністрування ПДВ від 27 квітня 2018 року №27310912 встановлено, що сума податку, на яку Товариство має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, становила 2069083,90 грн, а станом на 30 квітня 2018 року вказана сума становила 158157,12 грн. Також було виявлено реєстрацію податкових накладних на суму 11413861,20 грн. Поряд із тим ТОВ "Агро-Інвест" не здійснювало відповідних господарських операцій з ТОВ "Дентон-Груп" та таких договорів не укладало. Товариство у листі зазначило, що податкові накладні були зареєстровані без відома керівництва ТОВ "Агро-Інвест" невідомими сторонніми особами з використанням ключа електронного підпису керівника ОСОБА_1, про що товариству нічого не відомо. Також у листі ТОВ "Агро-Інвест" виклало прохання до ГУ ДФС у Харківській області про анулювання реєстрації вказаних податкових накладних та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в системі електронного адміністрування.
Листом від 11 травня 2018 року ГУ ДФС у Харківській області повідомило ТОВ "Агро-Інвест" про відсутність технічної можливості щодо анулювання реєстрації зазначених в листі податкових накладних та повернення суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування.
8 червня 2018 року ТОВ "Агро-Івнест" звернулось до ДФС України із заявою, в якій просило визнати недійсною та скасувати реєстрацію податкових накладних ТОВ "Агро-Інвест", зареєстрованих 27 квітня 2018 року на суму 11413861,20 грн, у т.ч. ПДВ 1902310,20 грн, реєстраційні номери накладних №№9080360603, 9080382445, 9080381970, 9080315619, 9080364356, 9080365845, 9080373504, 9080375840, 9080377937, 9080380084, 9080379278, 9080381799. Також Товариство просило здійснити відповідні коригування даних в системі електронного адміністрування ПДВ, зокрема, відновити/збільшити суму податку, на яку ТОВ "Агро-Інвест" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на 1902310,20 грн.
Листом від 31 липня 2018 року ДФС України повідомила позивача про те, що скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування можливе у разі надходження до ДФС рішення суду, яке набрало законної сили, про скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих ЄРПН.
Вказані обставини й слугували підставою до звернення ТОВ "Агро-Інвест" до суду з даним адміністративним позовом.
Задовольняючи позов у повному обсязі суд першої інстанції врахував наявність рішення господарського суду Одеської області від 18 квітня 2019 року у справі №916/244/19, яким відмовлено у позові через невстановлення наявності будь-яких господарських відносин між ТОВ "Агро-Інвест" з ТОВ "Дентон Груп", зокрема, підписання договорів, реалізації продукції чи перерахування грошових коштів, які мали б наслідком виникнення у позивача обов`язку, передбаченого пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) щодо складення податкової накладної в електронній формі. Також судом враховано, що відповідачем не виконано покладеного на нього податковим законодавством обов`язку щодо здійснення перевірки податкових накладних за операціями з постачання товарів/послуг з ТОВ "Дентон Груп", зареєстрованих від імені ТОВ "Агро-Інвест".
Приймаючи протилежне рішення та відмовляючи в задоволенні позову суд апеляційної інстанції виходив з того, що чинним законодавством не передбачено можливості скасування реєстрації податкової накладної за заявою постачальника, колегія суддів уважає, що вирішення питання зменшення у системі електронного адміністрування ПДВ суми, на яку платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та/або розрахунки коригування, внаслідок помилкової (протиправної) реєстрації податкової накладної можливо лише в рамках проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та, у відповідних випадках, покупця товарів/послуг, за результатами якої буде досліджено питання реальності господарських операції та встановлено відсутність господарських відносин між позивачем та третьою особою.
Перевіривши в межах доводів касаційної скарги правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права на підставі встановлених ними фактичних обставин справи, колегія суддів КАС ВС виходить з наступного.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України (тут та далі - на дату виникнення спірних правовідносин) платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість передбачено статтею 201-1 ПК України.
Відповідно до пункту 200-1.1 статті 200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
У пункті 200-1.3 статті 200-1 ПК України визначена формула, за якою обчислюється сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з абзацами 1, 3 пункту 200-1.5 статті 200-1 ПК України з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов`язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у виданих податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов`язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді. На запит платника податку йому шляхом надсилання електронного повідомлення надається інформація про рух коштів на його рахунках у системі електронного адміністрування податку.