ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
26 лютого 2021 року
м. Київ
справа №2-а/1970/2272/11
адміністративне провадження №К/9901/33151/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Тернопільської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Тернопільській області до Відкритого акціонерного товариства "Тернопільське об`єднання "Текстерно" про стягнення заборгованості, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Тернопільської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Тернопільській області на постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 30 січня 2017 року (судді: Ільчишин Н.В. (головуючий), Пліш М.А., Глушко І.В.) у справі № 2-а/1970/2272/11.
У С Т А Н О В И В:
І. Суть спору
Короткий зміст позовних вимог
1. Тернопільська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління Державної фіскальної служби у Тернопільській області (далі - позивач, контролюючий орган, Тернопільська ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області) звернулась до суду з позовом до Відкритого акціонерного товариства "Тернопільське об`єднання "Текстерно" (далі - відповідач, ВАТ "ТО "Текстерно") про стягнення заборгованості.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за відповідачем станом на 01.11.2016 перед бюджетами та державними цільовими фондами рахується заборгованість (яка є непогашеною) - 5 159 189,92 грн з них: 46 513,70 по комунальному податку; 803,65 грн по зборах за забруднення навколишнього природного середовища; 1 813 016,60 грн по земельному податку з юридичних осіб; 2 916,00 грн по податку з власників наземних транспортних засобів; 3 295 940,57 грн по податку на доходи фізичних осіб.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 16 листопада 2016 року адміністративний позов задоволено повністю. Стягнено з ВАТ "ТО "Текстерно" (вул. Текстильна, 18, м. Тернопіль, код ЄДРПОУ 00306650) на користь Тернопільської ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області (вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, код ЄДРПОУ 39502025) податковий борг у сумі 5 159 189,92 грн, в т.ч.: 46 513,70 грн по комунальному податку; 803,65 грн по зборах за забруднення навколишнього природного середовища; 1 813 016,60 грн по земельному податку з юридичних осіб; 2 916,00 грн по податку з власників наземних транспортних засобів; 3 295 940,57 грн по податку на доходи фізичних осіб. Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що відповідачем не було підтверджено, що станом на 24.12.2003 борг, по сплаті комунального податку, земельного податку, податку з транспортних засобів, був сплачений і зменшений до нуля.
4. Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, ВАТ "ТО "Текстерно" подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи просило скасувати постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 16 листопада 2016 року та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог Тернопільської ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області у повному обсязі.
5. Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 30 січня 2017 року апеляційну скаргу ВАТ "ТО "Текстерно" задоволено. Постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 16 листопада 2016 року скасовано та ухвалено нову постанову, якою у задоволенні адміністративного позову Тернопільської ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області відмовлено повністю. Рішення суду апеляційної інстанції мотивоване відсутністю правових підстав для задоволення заявленого контролюючим органом позову про стягнення із юридичної особи-платника податків сум податкового боргу, оскільки за першою податковою вимогою форми "Ю1" за №1/4 від 08.10.2001 та другою податковою вимогою форми "Ю1" за №2/529 від 08.11.2001, підтверджено факт сплати за зобов`язаннями, такі були перераховані відповідачем в попередніх податкових періодах, що підтверджується, зокрема, судовими рішеннями, які набрали законної сили та не спростовано позивачем належними та достатніми доказами.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
6. Не погодившись з рішенням суду апеляційної інстанції Тернопільська ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області подала касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 30 січня 2017 року та залишити в силі постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 16 листопада 2016 року у справі № 2-а/1970/2272/11.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ВАТ "ТО "Текстерно" (код ЄДРПОУ 00306650) зареєстроване як юридична особа та знаходиться на обліку у Тернопільській ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області.
Контролюючий орган зазначає, що за відповідачем станом на 01.11.2016 перед бюджетами та державними цільовими фондами рахується заборгованість (яка є непогашеною) - 5 159 189,92 грн з них: 46 513,70 по комунальному податку; 803,65 грн по зборах за забруднення навколишнього природного середовища; 1 813 016,60 грн по земельному податку з юридичних осіб; 2 916,00 грн по податку з власників наземних транспортних засобів; 3 295 940,57 грн по податку на доходи фізичних осіб. Також позивач зазначає, що перша податкова вимога форми "Ю1" за № 1/4 від 08.10.2001 отримана фінансовим директором відповідача Александровою К.Є. 09.10.2001, про що свідчить її особистий підпис на корінці вимоги. Друга податкова вимога форми "Ю1" за № 2/529 від 08.11.2001 надіслана рекомендованим поштовим відправленням та отримана ВАТ "ТО "Текстерно" 22.11.2001.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що контролюючий орган зазначаючи про обґрунтованість позовних вимог посилається на те, що друга податкова вимога від 08.11.2001 № 2/529 надіслана відповідачу 19.11.2001 та отримана ним 22.11.2001, на підтвердження вказує на наявність повідомлення про вручення поштового відправлення. Однак, судом апеляційної інстанції встановлено, що з вказаного повідомлення про вручення поштового відправлення не можливо встановити, що поштове відправлення яке надсилалося разом з цим повідомленням, містило саме спірну податкову вимогу. Інших доказів, зокрема, журналу вихідної кореспонденції, які б відображали факт надіслання відповідачу спірної податкової вимоги, позивачем надано не було.
Крім того, судом апеляційної інстанції встановлено, що обставини щодо надіслання вказаних податкових вимог уже були предметом дослідження у справі № 2а-1970/2472/12 за позовом Тернопільської ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області до ВАТ "ТО "Текстерно" про стягнення податкового боргу, по якій Вищий адміністративний суд України, погодившись з рішенням суду апеляційної інстанції про відмову у задоволенні позову, у своїй ухвалі від 06.10.2014 (провадження за № К/800/31645/14) вказав, що позивач не надсилав відповідачу податкову вимогу про сплату боргу, а податкові вимоги 2001 року матеріалами справи не підтверджені. Тернопільська ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області не погодившись із рішеннями судів у вказаній справі зверталась із заявою про їх перегляд Верховним Судом України з підстав неоднакового застосування норм ПК України та КАС України. Однак, постановою Верховного Суду України від 07.07.2015 у задоволенні вказаної заяви було відмовлено.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 27.10.2015 у справі № 819/2448/15 за позовом Тернопільської ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області до ВАТ "ТО "Текстерно" про стягнення податкового боргу, встановлено, щодо земельного податку (код платежу 13050100) вимога № 1/4 від 08.10.2001 (перша вимога) в сумі 45969,51 грн; вимога № 2/529 від 08.11.2001 (друга вимога) в сумі 91939,02 грн. Заборгованість по земельному податку до дати першої вимоги (до 08.10.2001) становить за період: за березень 2001 року - 45491,20 грн, за квітень 2001 року - 45969,51 грн, за травень 2001 року - 45969,51 грн, за червень 2001 року - 45969,51 грн, на загальну суму 187 399,73 грн. Вимога № 1/4 від 08.10.2001 (перша вимога) виставлена по земельному податку за липень 2001 року в сумі 45969,51 грн. Вимога № 2/529 від 08.11.2001 (друга вимога) сформована по земельному податку за період серпень-вересень 2001 року в сумі 91939,02 грн. Разом заборгованість становить 325 308,26 грн. Дану суму заборгованості по земельному податку в розмірі 325 308,26 грн ВАТ "Текстерно" сплачено. Отже, борг по земельному податку, який міститься в першій податковій вимозі в сумі 45 969,51 грн та в другій податковій вимозі в сумі 91 939,02 грн, а також борг до виставлення першої вимоги в сумі 187 399,73 грн остаточно погашений ВАТ "ТО "Текстерно" 28 березня 2003 року. Таким чином, станом на 28 березня 2003 року податковий борг ВАТ "ТО "Текстерно" по земельному податку був зменшений до нуля. Щодо податку на додану вартість (код платежу 14010100) вимога № 1/4 від 08.10.2001 (перша вимога) в сумі 0,00 грн; вимога № 2/529 від 08.11.2001 (друга вимога) в сумі 152 327, 94 грн (142 453,00 грн - основний платіж, плюс 9 874,94 грн пеня). Заборгованість щодо ПДВ до дати другої вимоги (до 08.11.2001) по періодах становить: за травень 2001 року - 86 283,11 грн, за червень 2001 року - 265 161,00 грн, за липень 2001 року - 170 141,00 грн за серпень 2001 року -129 959,00 грн на загальну суму 651 544,11 грн. Вимога № 2/529 від 08.11.2001 (друга вимога) сформована за вересень 2001 року на суму 142 453,00 грн та пеня 9874,94 грн на загальну суму 152 327,94 грн. Разом заборгованість становить 803 872,05 грн. Отже, борг по ПДВ, який міститься в другій податковій вимозі на загальну суму 152 327,94 грн сплачений в сумі 143 166,04 грн (основного платежу в сумі 142 453,00 грн та пені в сумі 713,04 грн) та борг, який виник до виставлення першої вимоги в сумі 651 544,11 грн погашений ВАТ "ТО "Текстерно" 18 лютого 2002 року. Підтвердженням сплати даної пені по ПДВ також є акт звірки розрахунків з бюджетом за 2002 рік станом на 16.12.2002 де зараховано з оплати на погашення пені суму 713,04 грн. Таким чином, станом на 18 лютого 2002 року податковий борг ВАТ "ТО "Текстерно" по ПДВ по основному боргу був зменшений до нуля, а несплачена сума по пені 9161,90 грн була заявлена в процедурі банкрутства ВАТ "ТО "Текстерно" у справі №1/Б-294 і в процесі відхилена судом (ухвала господарського суду Тернопільської області від 10.10.2003 у справі №1/Б-294, постанова Львівського апеляційного господарського суду від 24.12.2003 у справі №1/Б-294). Тобто, станом на 24 грудня 2003 року податковий борг ВАТ "Текстерно" по ПДВ по пені був зменшений до нуля.
Судом апеляційної інстанції щодо податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів (код платежу 12020100) встановлено, що вимога № 1/4 від 08.10.2001 (перша вимога) в сумі 0,00 грн; вимога № 2/529 від 08.11.2001 (друга вимога) в сумі 7479,00 грн. Заборгованість по транспортному податку до формування другої вимоги (до 08.11.2001) по періодах становить: за другий квартал 2001 року (квітень-червень 2001 року) в сумі 4505,78 грн. Вимога № 2/529 від 08.11.2001 (друга вимога) сформована за третій квартал 2001 року (липень-вересень 2001 року) на суму 7479,00 грн. Разом заборгованість становить 11 984,78 грн, яку було сплачено. Борг по транспортному податку, який міститься в другій податковій вимозі на загальну суму 7479,00 грн був сплачений ВАТ "ТО "Текстерно" повністю 26 лютого 2002 року. Таким чином, станом на 26 лютого 2002 року податковий борг ВАТ "ТО "Текстерно" по податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів був зменшений до нуля. Щодо комунального податку (код платежу 16010200) вимога № 1/4 від 08.10.2001 (перша вимога) в сумі 0,00 грн; вимога №2/529 від 08.11.2001 (друга вимога) в сумі 53,61 грн (пеня). Вимога №2/529 від 08.11.2001 (друга вимога) містить тільки пеню на суму 53,61 грн. Пеня не сплачена до порушення процедури по банкрутству, а заявлена позивачем в процедурі банкрутства і відхилена судом. На час порушення процедури про банкрутство ВАТ "ТО "Текстерно" у справі №1/Б-294 (ухвала господарського суду Тернопільської області від 11.06.2003 у справі №1/Б-294 про порушення провадження у справі про банкрутство) заборгованість по комунальному податку становила 100 664,23 грн, а була заявлена податковим органом в процедурі банкрутства ВАТ "ТО "Текстерно" у справі №1/Б-294 і ввійшла до конкурсних вимог податкового органу тільки сума 84 192,93 грн, податковим органом помилково не включено суму 16 471,30 грн (ухвала господарського суду Тернопільської області від 10.10.2003 у справі №1/Б-294; постанова Львівського апеляційного господарського суду від 24.12.2003 у справі №1/Б-294). Сума штрафної санкції в розмірі 17 014,33 грн та сума пені 30 936,27 грн (в тому числі і сума пені, яка міститься у другій податковій вимозі) були заявлені контролюючим органом, але в процедурі банкрутства ВАТ "ТО "Текстерно" у справі № 1/Б-294 відхилені судом (ухвала господарського суду Тернопільської області від 10.10.2003 у справі №1/Б-294; постанова Львівського апеляційного господарського суду від 24.12.2003 у справі №1/Б-294). Таким чином, станом на 24 грудня 2003 року податковий борг ВАТ "ТО "Текстерно" по комунальному податку (пеня) був зменшений до нуля.
Таким чином, податковий борг за двома податковими вимогами №1/4 від 08.10.2001 та №2/529 від 08.11.2001, а саме: земельний податок в сумі 137 908, 53 грн, ПДВ в сумі 152 327, 94 грн, державне мито в сумі 3 237,00 грн, податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів в сумі 7 479, 00 грн, комунальний податок в сумі 53,61 грн - 24 грудня 2003 року був зменшений до нуля (земельний податок 28.03.2003; ПДВ по основному боргу 18.02.2002; ПДВ по пені 24.12.2003; державне мито 16.12.2002; податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів 26.02.2002 року; комунальний податок 24.12.2003 року).
Судом апеляційної інстанції щодо податку на додану вартість в сумі 6 373 317,73 грн встановлено, що згідно вказаної постанови Львівського апеляційного адміністративного суду від 27.10.2015, в загальну суму позовних вимог контролюючим органом помилково включено суму 2 170 495,84 грн, яка включає в себе суми податку та штрафних санкцій, зазначених у вказаних судових рішеннях при розгляді справи про банкрутство відповідача, а саме: 651 958,48 грн включено до кредиторських вимог позивача і сплата та стягнення даної суми підпадали під дію мораторію, а саме згідно ухвали господарського суду Тернопільської області від 10.10.2003 у справі №1/Б-294 та постанови Львівського апеляційного господарського суду від 2412.2003 у справі №1/Б-294 сума 1 486 266, 83 грн основного боргу ввійшла до реєстру вимог кредиторів. Ухвалою господарського суду Тернопільської області у справі №1/Б-294 від 3 вересня 2015 року продовжено строк процедури санації ВАТ "ТО "Текстерно" на шість місяців, а саме: до 03.02.2016. 1 037 935, 82 грн штрафу та 394 535,69 грн пені були відхилені судом, а саме згідно постанови Львівського апеляційного господарського суду від 24 грудня 2003 року у справі №1/Б-294 сума 745 365, 37 грн пені та 1 197 062, 74 грн штрафних санкцій як грошові вимоги Державної податкової інспекції у м. Тернополі відносно боржника ВАТ "ТО "Текстерно" відхилені. 84 905, 87 грн пені не заявленої позивачем у справі №1/Б-294 про банкрутство ВАТ "ТО "Текстерно", і як наслідок погашеної відповідно до норм частини 2 статті 14 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом", в редакції що застосовується до ВАТ "Текстерно" у справі №1/Б-294 (ухвала господарського суду Тернопільської області від 10.10.2003 у справі №1/Б-294, постанова Львівського апеляційного господарського суду від 24.12.2003 у справі №1/Б-294, які набрали законної сили).