ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
25 лютого 2021 року
м. Київ
справа № 813/4912/15
адміністративне провадження № К/9901/41099/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Юрченко В.П.,
суддів: Васильєвої І.А., Пасічник С.С.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Галицької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Львівській області на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2015 року (суддя Кухар Н.А.) та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 01 лютого 2017 року (головуючий суддя Мікула О.І., судді: Курилець А.Р., Кушнерик М.П.) у справі №813/4912/15 за позовом Виробничо-торгівельного підприємства "Фірма Старт" до Галицької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень,
ВСТАНОВИВ:
Виробничо-торгівельне підприємство "Фірма Старт" (надалі - позивач, підприємство, платник податків) звернулось до Львівського окружного адміністративного суду із позовом до Галицької об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Львівській області (надалі відповідач, податковий орган, контролюючий орган), в якому просило визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення від 06 травня 2015 року №0000232200, №0000242200, №0000252200 та від 29 липня 2015 року №0000262200.
Позовні вимоги обґрунтовані протиправністю та безпідставністю спірних податкових повідомлень-рішень з підстав того, що у позивача наявні всі первинні бухгалтерські документи, які підтверджують реальність господарських операцій з контрагентами, на підставі яких були сформовані відповідні показники податкової звітності.
Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2015 року, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 01 лютого 2017 року, адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Пустомитівському районі Головного управління ДФС у Львівській області від 06 травня 2015 року №0000232200, №0000242200, №0000252200 та від 29 липня 2015 року №0000262200.
Рішення судів першої та апеляційної інстанцій вмотивовані тим, що господарські операції позивача з контрагентами підтверджені належними документами бухгалтерського та податкового обліку, і дають підстави для висновку про реальність здійснення господарських операцій. Господарські операції були вчинені з метою отримання економічного ефекту, а саме отримання прибутку з виробленого порожнистого скла, що надає позивачу право на врахування у податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій.
Не погодившись із рішеннями судів попередніх інстанцій, відповідач звернувся з касаційною скаргою, у якій просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2015 року та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 01 лютого 2017 року і прийняти нове рішення, яким повністю відмовити у задоволенні позову. Просив справу розглянути за участю представника податкового органу.
В обґрунтування вимог касаційної скарги відповідач посилається на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального і процесуального права. Вказує на невідповідність висновків судів попередніх інстанцій фактичним обставинам справи, які, на думку скаржника, полягають у нереальності здійснення господарських операцій, та непідтвердження таких операцій відповідними первинними документами. Зазначає, що при імпорті природного газу за нульовою ставкою податку на додану вартість платник податків (покупець газу) не має права включати суми податку на додану вартість до податкового кредиту за такими операціями. Посилається на відсутність у контрагента позивача трудових ресурсів та необхідних основних засобів.
Позивач 20 червня 2017 року надав заперечення на касаційну скаргу, в яких, посилаючись на правомірність та обґрунтованість судових рішень, просить залишити їх без змін, а касаційну скаргу відповідача без задоволення.
Верховний Суд, переглянувши рішення попередніх інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги, на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги з таких підстав.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що податковим органом проведено виїзну позапланову документальну перевірку підприємства з питань правомірності формування податкового кредиту і податкових зобов`язань з податку на додану вартість та правомірності формування доходу і витрат, що враховуються при визначені об`єкта оподаткування з податку на прибуток за період з 01 вересня 2012 року по 30 вересня 2013 року по взаєморозрахунках з Товариством з обмеженою відповідальністю Українська нафто-газова компанія, за результатами якої складено акт від 03 квітня 2015 року № 303/13-25-22-00 13827764 (надалі - акт перевірки).
Перевіркою встановлено порушення підпункту 138.1.1 пункту 138.1, пунктів 138.2, 138.4 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, що призвело до завищення витрат собівартості придбаних товарів, робіт (послуг) на суму 4 528 269 грн; пункту 44.1 статті 44, пункту 185.1 статті 185, пункту 186.1 статті 186, пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198, пунктів 200.1, 200.2 статті 200, пунктів 201.1 201.4, 201.6, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість у сумі 367 643 грн, завищення залишку від`ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду станом на 30 вересня 2013 року в сумі 384700 грн, завищення бюджетне відшкодування по декларації в сумі 152761 грн.
На підставі акту перевірки податковим органом прийнято податкові повідомлення-рішення: від 06 травня 2015 року №0000232200 форми Р, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 551464,50 грн, в тому числі за основним платежем в сумі 367 643 грн та за штрафними санкціями у розмірі 183821,5 грн; №0000242200 форми Р, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на суму 1346757 грн, в тому числі за основним платежем в сумі 897838 грн та за штрафними санкціями у розмірі 448919 грн; №0000252200 форми В4, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за вересень 2012 року - 9021 грн, серпень 2013 року - 288831 грн, вересень 2013 року - 86848 грн.; №0000262200 форми В1, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на 152761 грн та застосовано штрафні санкції у розмірі 76380,50 грн.
Позивач оскаржив рішення податкового органу в адміністративному порядку, за результатами якого рішенням Головного управління ДФС у Львівській області від 20 липня 2015 року №3592/10/13-01-10-07-05 податкове повідомлення-рішення від 06 травня 2015 року №0000262200 скасовано та прийнято податкове повідомлення-рішення від 29 липня 2015 року №0000262200, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на 152761 грн та застосовано штрафні санкції у розмірі 38190,25 грн.
Висновки податкового органу ґрунтуються на тому, що позивачем неправомірно відображено у податковому обліку господарські операції щодо придбання у Товариства з обмеженою відповідальністю "Українська нафто-газова компанія" природного газу, оскільки такі операції носили нереальний характер.
Судами встановлено, що 23 серпня 2012 року позивач та Товариство з обмеженою відповідальністю "Українська нафто-газова компанія", керуючись Законом України "Про засади функціонування ринку природного газу", уклали договір №17/12-179 придбання природного газу для власних потреб.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Українська нафто-газова компанія", як постачальник природного газу, здійснював свою господарську діяльність на підставі ліцензії Серії АГ №507498 на постачання природного газу, газу (метану) вугільних родовищ за нерегульованим тарифом, яка була чинна протягом всього часу дії договору.
На підтвердження господарських операцій та в обґрунтування права на податковий кредит позивач надав податкові накладні, акти передачі-приймання природного газу.
За умовами договору постачальник передає покупцю придбаний для нього газ у мережі Державної компанії "Укртрансгаз" НАК "Нафтогаз України".
На підтвердження виконання цієї умови договору позивач надав Договір №КМ-104-П на надання послуг по транспортуванню природного газу магістральними трубопроводами від 01 вересня 2012 року, укладений між Бібрським ЛВУМГ філії УМГ Львівтрансгаз та позивачем; Договір №2354 на розподіл природного газу від 30 грудня 2011 року, укладений між Філією Пустомитівського УЕГГ ПАР Львівгаз та позивачем; Договір №2013/Т-ПР-21 2354 на розподіл природного газу від 28 грудня 2012 року, укладений між Філією Пустомитівського УЕГГ ПАР Львівгаз та позивачем; рахунки на оплату, виписки з банку про оплату.
Факт передачі природного газу за Договором у мережі ДК "Укртрансгаз" НАК "Нафтогаз України" та надання послуг з його транспортування підтверджується двосторонніми актами передачі-приймання природного газу, отриманими від Бібрського лінійного виробничого управління МГ філії УМГ Львівтрансгаз.
У подальшому, за умовами Договору на надання послуг по транспортуванню природного газу магістральними трубопроводами № КМ-104-П від 01 вересня 2012 року укладеного між позивачем та ДК "Укртрансгаз" НАК "Нафтогаз України" в особі Бібрського ЛВУМГ філії УМГ "Львівтрансгаз", отриманий від постачальника природний газ магістральними трубопроводами транспортувався від пунктів приймання-передачі газу в магістральні трубопроводи до пунктів призначення - газорозподільних станцій.
З метою одержання послуг з транспортування природного газу газорозподільними мережами безпосередньо до виробничих об`єктів позивачем укладено окремі договори з газорозподільними організаціями.
Розподіл природного газу виконано філією Пустомитівського УЕГГ ПАТ "Львівгаз", про що складено акти приймання-передачі природного газу, які підписано трьома сторонами: ТОВ "Українська нафто-газова компанія", ВТП "Фірма Старт" та філією Пустомитівського УЕГГ ПАТ "Львівгаз".
Подальше транспортування природного газу газорозподільними мережами до межі балансової належності об`єктів позивача підтверджується трьохсторонніми актами прийому-передач і природного газу.
Позивач також надав технологічний регламент, калькуляції статей витрат за видами продукції, виготовленої у вересні 2012 - серпні 2013 року, акти виготовлення продукції за серпень 2012 року - вересень 2013 року, податкові декларації з податку на прибуток за 2012-2013 роки, звіт про результати використання палива, теплової енергії та електроенергії за 2013 рік, Звіт про залишки та використання енергетичних матеріалів і продуктів перероблення нафти за 2012 рік, Звіт про залишки та використання енергетичних матеріалів і продуктів перероблення нафти за 2013 рік, Звіт про виробництво та реалізацію промислової продукції за 2012 рік, Звіт про виробництво та реалізацію промислової продукції за 2013 рік, Звіт про виробництво промислової продукції за видами за серпень 2012 року - серпень 2013 року, звіти про фінансові результати за період вересень 2012 року - серпень 2013 року, звіти з праці за період з вересня 2012 року по серпень 2013 року, звіти про роботу автотранспорту за 2012-2013 роки, звіти про взаєморозрахунки з нерезидентами, списання природного газу за період вересень 2012 року - серпень 2013 року, договори на продаж скловиробів, скло продукції, виробів зі скла, оборотно-сальдові відомості по рах. 36, рахунки-фактури та товарно-транспортні накладні.
Позивач відобразив у бухгалтерському та податковому обліку вказані господарські операції із контрагентом. Розрахунки проведено у безготівковій формі, що підтверджується копіями відповідних платіжних доручень, кредиторська заборгованість відсутня.
Позивач підтвердив факт використання поставлених товарів у власній господарській діяльності, зокрема, виробництва порожнистого скла (код за КВЕД 23.13), в тому числі, посуду скляного, при цьому технологічний процес виробництва скла є безперервним та передбачає використання різних видів енергоресурсів, основний з яких є природний газ.
Позивачем за кожен місяць використання природного газу, придбаного у Товариства з обмеженою відповідальністю "Українська нафто-газова компанія", складався звіт про вироблення готової продукції, у якому відображені напрямки та обсяги використання природного газу на виробництві. Обсяги використання підтверджуються також показниками вузла обліку природного газу (обчислювач ОЕ-22ДМ). Газ списано відповідними актами списання.