ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
17 лютого 2021 року
м. Київ
справа № 819/443/17
адміністративне провадження № К/9901/35635/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Усенко Є.А.,
суддів: Гімона М.М., Гусака М.Б.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Шумськ Агро" до Головного управління Державної фіскальної служби у Тернопільській області про визнання індивідуальної консультації нечинною, касаційне провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у Тернопільській області (правонаступником якого є Головне управління ДПС у Тернопільській області) на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 03.05.2017 (суддя Білоус І.О.) та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 27.09.2017 (головуючий суддя Коваль Р.Й., судді Гіляк В.В., Судова-Хомюк Н.М. ),
У С Т А Н О В И В:
У березні 2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Шумськ Агро" (далі - ТОВ "Шумськ Агро", Товариство, позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Тернопільській області (далі - ГУ ДФС, відповідач), в якому просило визнати нечинною індивідуальну консультацію, викладену у листі від 15.02.2017 №331/10/19-00-12-02-27/1518.
Позовні вимоги обґрунтовані посиланням на те, що Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році" від 20.12.2016 №1791-VIII підрозділ 6 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктом 8, яким, зокрема, встановлено, що індекс споживчих цін за 2016 рік, що використовується для визначення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, застосовується із значенням: для сільськогосподарських угідь (ріллі, багаторічних насаджень, сіножатей, пасовищ та перелогів) - 100 відсотків. Відтак, вважає індивідуальну податкову консультацію від 15.02.2017 № 331/10/19-00-12-02-27/1518, в якій ГУ ДФС роз`яснило, що коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель з метою оподаткування єдиним податком четвертої групи в 2017 році визначається з урахуванням індексу споживчих цін за 2016 рік, який становить 112,4 %, протиправною.
Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 03.05.2017, залишеною без змін ухвалою Львівського апеляційного адміністративного суду від 27.09.2017, позов задоволено: визнано протиправною податкову консультацію Головного управління ДФС у Тернопільській області, викладену у листі від 15.02.2017 №331/10/19-00-12-02-27/1518.
Задовольняючи позов, суди попередніх інстанцій виходили з того, що податкова консультація не відповідає Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році" від 20.12.2016 № 1791-VIII. Суди дійшли висновку, що, оскільки спеціальний порядок визначення індексу споживчих цін за 2016 рік для розрахунку коефіцієнта індексації нормативно-грошової оцінки земель з метою оподаткування єдиним податком четвертої групи нормами Податкового кодексу України (далі - ПК) не встановлено, застосуванню підлягають норми пункту 8 підрозділу 6 розділу XX "Перехідні положення" ПК. Застосувавши норму пункту 56.21 статті 56 ПК, суди вказали, що за наявності неоднозначного трактування прав та обов`язків позивача як платника єдиного податку четвертої групи при визначенні бази оподаткування за 2017 рік рішення приймається на його користь.
ГУ ДФС подало касаційну скаргу на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 03.05.2017 та ухвалу Львівського апеляційного адміністративного суду від 27.09.2017, у якій просить скасувати зазначені судові рішення та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позову.
В касаційній скарзі відповідач вказує, що індивідуальна податкова консультація надана з дотриманням норм статті 289, пункту 292-1.2 статті 292-1 ПК. Зазначає, що згідно з роз`ясненням Міністерства фінансів України в листі від 19.01.2017 № 31-11150-09-10/1342 значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, з метою оподаткування єдиним податком четвертої групи визначається з урахуванням індексу споживчих цін за 2016 рік, який становить 112,4%.
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 24.10.2017 відкрив касаційне провадження у цій справі.
З 15 грудня 2017 року розпочав роботу Верховний Суд як найвищий суд у системі судоустрою України, у зв`язку з чим відповідно до пункту 7 Розділу XII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про судоустрій і статус суддів" від 2 червня 2016 року №1402-VIII Вищий адміністративний суд України припинив свою діяльність.
Протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 07.03.2018 визначено колегію суддів для розгляду цієї справи у складі: судді-доповідача Шипуліної Т.М., суддів: Бившевої Л.І., Хохуляка В.В.
На підставі розпорядження в.о. заступника керівника апарату Верховного Суду - керівника секретаріату Касаційного адміністративного суду у зв`язку зі звільненням судді Шипуліної Т.М. у відставку здійснено повторний автоматизований розподіл справи № 819/443/17-а між суддями, про що складено протокол від 26.11.2020.
Для розгляду справи № 819/443/17-а визначено новий склад колегії суддів: суддя-доповідач Усенко Є.А., судді Гімон М.М., Гусак М.Б.
Перевіривши наведені у касаційній скарзі та у запереченнях на касаційну скаргу доводи сторін, правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що 03.02.2017 позивач звернувся до ГУ ДФС із запитом про надання індивідуальної податкової консультації з такого питання: "який коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь за 2016 рік застосовується для цілей справляння єдиного податку четвертої групи у 2017 році?"
Листом від 15.02.2017 № 331/10/19-00-12-02-27/1518 відповідач надав податкову консультацію, згідно з якою значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, з метою оподаткування єдиним податком четвертої групи, згідно з роз`ясненням в листі Міністерства фінансів України від 19.01.2017 № 31-11150-09-10/1342 "Щодо індексації у 2017 році нормативної грошової оцінки землі для платників єдиного податку четвертої групи" за 2016 рік визначається з урахуванням індексу споживчих цін і становить 112,4 %.
Відповідно до пункту 52.1 статті 52 ПК за зверненням платників податків контролюючі органи надають їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.
Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПК).
За правилами пункту 53.2 статті 53 ПК платник податків може оскаржити до суду наказ про затвердження узагальнюючої податкової консультації або надану йому індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, викладені в письмовій формі, які, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору.
Скасування судом наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.
Оскаржувана позивачем індивідуальна податкова консультація стосується визначення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь, що застосовується для цілей справляння єдиного податку четвертої групи у 2017 році.
Відповідно до підпункту 292-1.1 статті 292-1 розділу ХІV "Спеціальні податкові режими" ПК об`єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.