ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
11 лютого 2021 року
м. Київ
справа № 804/5054/16
адміністративне провадження № К/9901/31655/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Юрченко В.П.,
суддів: Васильєвої І.А., Хохуляка В.В.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Державної фіскальної служби України на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.11.2016 (колегія суддів: Верба І.О., Гончарова І.А., Сидоренко Д.В.) та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 04.04.2017 (колегія суддів: Лукманова О.М., Божко Л.А., Круговий О.О.) у справі №804/5054/16 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Завод кормових добавок" до Державної фіскальної служби України, треті особи: Державна податкова інспекція в Амур-Нижньодніпровському районі міста Дніпропетровська Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, Головне управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області про визнання протиправною бездіяльності, зобов`язання збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму,
ВСТАНОВИВ:
ТОВ "Завод кормових добавок" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, треті особи: Державна податкова інспекція в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Головне управління ДФС у Дніпропетровській області, у якому просило:
- визнати протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "Завод кормових добавок" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від`ємного значення за червень 2015 року у розмірі 2408201 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість;
- зобов`язати Державну фіскальну службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "Завод кормових добавок" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від`ємного значення за червень 2015 року у розмірі 2408201 грн.
В обґрунтування заявлених позовних вимог зазначено, що після подання декларації за червень 2015 року сума, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму задекларованого позивачем від`ємного значення автоматично збільшена не була. Враховуючи відсутність будь-яких повідомлень з боку відповідача про відмову у прийнятті податкової декларації за червень 2015 року, вона вважається прийнятою, а сума залишку від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на початок поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 2408201 грн. - задекларованою, що в свою чергу є підставою для автоматичного збільшення на цю суму відповідачем реєстраційної суми.
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.11.2016, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 04.04.2017 позов задоволено частково. Визнано протиправною бездіяльність Державної фіскальної служби України по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "Завод кормових добавок" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від`ємного значення за червень 2015 року у розмірі 2408201 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Зобов`язано Державну фіскальну службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю "Завод кормових добавок" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від`ємного значення за червень 2015 року у розмірі 2408201 грн.
Суди попередніх інстанцій зазначили, що позивач мав непогашене від`ємне значення попередніх звітних (податкових) періодів, яке було сформовано до 01.02.2015 та відображене у рядку 24 декларації з податку на додану вартість за січень 2015 року. Суми непогашеного від`ємного значення були заявлені у деклараціях за лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень 2015 року та у зв`язку з відсутністю у позивача можливості, до моменту поновлення його реєстрації платника ПДВ, подання декларацій з ПДВ за період лютий-жовтень 2015 року у встановлені законодавством строки, декларації за цей період були подані ним тільки 21.12.2015 та 23.12.2015. Таким чином, сформовані позивачем показники у декларації з ПДВ за червень 2015 року мали бути враховані ДФС України при автоматичному збільшенні суми, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, на величину від`ємного значення за червень 2015 року.
Не погоджуючись з рішенням судів попередніх інстанцій відповідач подав касаційну скаргу, в яких він просив їх скасувати, у задоволені позову відмовити, зазначаючи що у разі анулювання реєстрації особи платником ПДВ за ініціативою контролюючого органу, то така особа з цього моменту і до прийняття судом рішення про скасування відповідного рішення контролюючого органу втрачає право на формування податкового кредиту і отримання бюджетного відшкодування, і податкову звітність у зазначений період не подає, а тому вважає, що підстави для збільшення суми, на яку Товариство має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від`ємного значення за період з лютого 2015 року по червень 2015 року відсутні. В письмовому запереченні, який надійшов ще до Вищого адміністративного суду України відповідач просив залишити касаційну скаргу позивача без змін, а оскаржувані нею рішення - без задоволення.
Переглянувши судові рішення в межах доводів та вимог касаційних скарг, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи й правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги позивача, з огляду на наступне.
Судами встановлено, що рішенням ДПІ у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 29.01.2015 №9 було анульовано ТОВ "Завод кормових добавок" реєстрацію платника ПДВ. ТОВ "Завод кормових добавок" не погодившись з рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ оскаржило його у судовому порядку.
Встановлено, що постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.03.2015 по справі №804/3047/15, яка ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 30.06.2015 року залишена без змін, визнано протиправними дії Державного реєстратора реєстраційної служби Дніпропетровського міського управління юстиції Дніпропетровської області Садиленко Олени Володимирівни щодо внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців запису від 27.01.2015 №12241440016029339 "Внесення інформації щодо відсутності підтвердження відомостей про юридичну особу" щодо ТОВ "Завод кормових добавок"; визнано протиправним та скасовано рішення ДПІ у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області №9 від 29.01.2015 про анулювання реєстрації платника ПДІ щодо ТОВ "Завод кормових добавок".
Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 01.09.2015 №К/800/39238/15 по справі №804/3047/15 відмовлено у відкритті касаційного провадження за касаційною скаргою ДПІ у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області.
ДПІ у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області надіслано позивачу лист від 09.12.2015 №11229/10/04-61-11-01, яким повідомлено про відновлення 04.12.2015 реєстрації ТОВ "Завод кормових добавок" платником ПДВ з дати реєстрації - 18.09.2006 та індивідуальним податковим номером платника ПДВ - 345886004615.
Станом на дату анулювання реєстрації платника ПДВ, позивач мав непогашене від`ємне значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі 2408201 грн., яке було сформовано до 01.02.2015 та відображене у рядку 24 декларації з податку на додану вартість за січень 2015 року.
Також позивачем було подано податкові декларації з ПДВ за лютий, березень, квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень 2015 року та сума, на яку збільшується сума податкового кредиту, була перенесена у рядок 20.2 та рядок 24 декларації за липень 2015 року, у декларації включено суми непогашеного від`ємного значення.
Окрім того ТОВ "Завод кормових добавок" звернулось до ГУ ДФС у Дніпропетровській області з заявою про збільшення реєстраційної суми ПДВ. Листом №3372/10/04-36-12-01-16 від 10.06.2016 року ГУ ДФС у Дніпропетровській області відмовлено у занесенні від`ємного значення до системи електронного адміністрування ПДВ, яке здійснювалося лише згідно податкової звітності з ПДВ за червень 2015 року, та погодилось зі збереженням права ТОВ "Завод кормових добавок" на врахування залишку від`ємного значення за податковою декларацією з ПДВ за останній звітний період до скасування його реєстрації (січень 2015 року), у зв`язку з тим, що дата реєстрації підприємства як платника ПДВ після його відновлення за рішенням суду не змінилася.
02.02.2016 ТОВ "Завод кормових добавок" було направлено до ДФС України звернення щодо можливості врахування непогашеної суми від`ємного значення податку попередніх звітних періодів при обрахунку суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування.
Листом від 25.03.2016 №6555/6/9999/903-02-15 ДФС України повідомила позивача, що після "обнуління" показників формули реєстраційна сума збільшується на суму від`ємного значення, що задекларована платником податків включно у податковій декларації з ПДВ за червень 2015 року, та не перераховується надалі у зв`язку з уточненням показників такої звітності.
Не погоджуючись із бездіяльністю до ДФС, в частині відновлення реєстраційної суми в системі електронного адміністрування, на яку платних може реєструвати податкові накладні, позивач звернувся до суду з позовом, який був задоволений з чим погоджується Верховний Суд, з огляду на наступне.
Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 200-1 розділу V ПК України, якою доповнено вказаний Кодекс згідно Закону України від 28 грудня 2014 року №71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", що набрав чинності 01 січня 2015 року.
Так, згідно пунктів 200-1.1, 200-1.2 статті 200-1 ПК України система електронного адміністрування ПДВ забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування ПДВ; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу. Платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування ПДВ.
На виконання приписів вказаної норми ПК України постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569 "Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість" (далі - Порядок №569) затверджено Порядок електронного адміністрування ПДВ, яким визначено механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування ПДВ, особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків.
Згідно пункту 1 Порядку №569 система електронного адміністрування податку запроваджується поетапно: на перехідний період (до 1 липня 2015 року або іншої дати, визначеної окремим рішенням Верховної Ради України про скорочення такого періоду) - у тестовому режимі; із зазначеної дати - на постійній основі.
Пунктом 35 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України встановлено, що період з 1 лютого 2015 року до 1 липня 2015 року є перехідним періодом, протягом якого реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
За змістом же приписів пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України (в редакції, чинній з 29 липня 2015 року) платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (?Накл), обчислену за такою формулою: ?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ. У цій нормі наведене значення кожного показника згаданої формули.