ПОСТАНОВА
Іменем України
09 лютого 2021 року
Київ
справа №818/485/16
адміністративне провадження №К/9901/31277/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув в порядку письмового провадження скаргу Охтирської об`єднаної державної податкової інспекції Головного ДФС у Сумській області на постанову Сумського окружного суду від 02.08.2016 (суддя Бондар С.О) та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 06.12.2016 (судді: Чалий І.С. (головуючий), Зеленський В.В., Кононеко 3.0.) у справі №818/485/16 за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Охтирської об`єднаної державної податкової інспекції Головного ДФС у Сумській області про скасування податкових повідомлень - рішень, вимоги та рішення,
УСТА Н О В И В.
СТОРЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач, Підприємець) звернувся до суду з позовом до Охтирської об`єднаної державної податкової інспекції Головного ДФС у Сумській області (далі - відповідач, контролюючий орган) про:
- визнання дій щодо складення акту про результати документальної планової виїзної перевірки №111/18-11-17-01-16/ 2561004138 від 04.04.2016 протиправними;
- визнання протиправною та скасування вимоги від 04.04.2016 про сплату боргу з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на загальну суму 53646,11 грн;
- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.04.2016 №0000091702 про донарахування (збільшення) суми грошового зобов`язання за платежем - військовий збір, на загальну суму 14666,11 грн;
- визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.04.2016 № 0000081702 про донарахування (збільшення) суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб-суб`єктів підприємницької діяльності на загальну суму 201 544,23 грн;
- визнання протиправним та скасування рішення № 0000071702 від 26.04.2016 про застосування штрафних санкцій за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску в сумі 5364,61 грн.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що вимога про сплату боргу та рішення відповідача про донарахування податків і застосування штрафних санкцій є протиправними, оскільки вони винесені на підставі помилкових висновків відповідача про необґрунтоване включення позивачем до складу витрат сум по сплаті податків на доходи фізичних осіб, на додану вартість, а також сум по сплаті збору на використання води, користування надрами, орендної плати за землю. Включення зазначених сум до валових витрат передбачено статтею 138 Податкового кодексу України. В акті перевірки також вказано, що позивачем необґрунтовано включено до складу витрат вартість придбаних паливно-мастильних матеріалів на загальну суму 782192,73 грн, проте, Підприємцем були надані всі необхідні документи про використання пального в господарській діяльності, а норми списання пального передбачені технічною документацією на транспортні засоби. Також позивач зазначає, що дії відповідача щодо складення акту є протиправними, так як строк перевірки було подовжено як для самозайнятої особи, а не для фізичної особи - підприємця.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Сумського окружного суду від 02.08.2016, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 06.12.2016, позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано вимогу № Ф-0001611702 від 04.04.2016, податкові повідомлення-рішення від 26.04.2016 № 0000091702 та №0000081702, рішення № 0000071702 від 26.04.2016. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
4. В частині задоволених позовних вимог суд першої інстанції, з думкою якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з того, що Охтирська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Сумській області, як суб`єкт владних повноважень, не довела правомірність прийнятих оскаржуваних рішень.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями суду першої та апеляційної інстанцій, відповідач подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Сумського окружного суду від 02.08.2016, ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 06.12.2016 та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог Підприємця.
6. Касаційний розгляд справи проведено в порядку письмового провадження відповідно до ст. 345 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами попередніх інстанцій встановлено, що фактичною підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень - рішень, рішення про застосування штрафних санкцій та вимоги про сплату боргу (недоїмки), з приводу правомірності яких виник спір у цій справі, стали висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки №111/18-11-17-01-16/ НОМЕР_1 від 04.04.2016, оформленого за результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки Підприємця з питань дотримання норм законодавства щодо наявності ліцензії, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, військового збору, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками за період з 01.01.2014 по 31.12.2015, під час якої було виявлено порушення позивачем вимог ст. 138, ст. 139, п. 177.1, п. 177.2, п. 177.4 ст.177 Податкового кодексу України, статей 1, 4, 7, 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" в результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб-підприємців від провадження господарської діяльності в сумі 161 235,38 грн, занижено суму військового збору на 11 832,89 грн та занижено суми сплати єдиного внеску в розмірі 53 646,11грн.
В основу прийняття оскаржуваних рішень та вимоги контролюючим органом покладено висновок про необґрунтоване завищення витрат за період 2014-2015 років на загальну суму 816 528,91 грн, які впливають на базу оподаткування позивача.
Так, на думку контролюючого органу, Підприємець
- у 2014 році необґрунтовано включено до складу витрат документально підтверджені витрати на загальну суму 34 336,18 грн, а саме витрати по сплаті: податку на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування в сумі 1 886,18 грн, податку на додану вартість в сумі 32 450,00 грн;
- у 2015 році необґрунтовано включено до складу витрат документально підтверджені витрати на загальну суму 209 324,35 грн, а саме витрати по сплаті: збору на спеціальне використання води в сумі 1283,14 грн, плата за користування надрами в сумі 422,93 грн, податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування в сумі 1863,12 грн, податок на додану вартість в сумі 152 290,00 грн, орендна плата до місцевого бюджету Люджанської сільської ради в сумі 53 465,12 грн.
- у 2015 році необґрунтовано включено до складу витрат вартість придбаних паливно-мастильних матеріалів на загальну суму 782 192,73 грн, оскільки Підприємцем не було розроблено документів про встановлення норм витрат пального для кожного з транспортних засобів, що використовуються в господарській діяльності, не надано документів, що підтверджують використання пального у господарській діяльності, а тому списання ПММ є безпідставним.
На підставі акту перевірки та вказаних висновків контролюючим органом прийнято оскаржувані податкові повідомлення - рішення, рішення про застосування штрафних санкцій та вимогу про сплату боргу (недоїмки).
Судами також встановлено, що придбане позивачем пальне було використано у власній господарській діяльності, що підтверджується первинними документами: видаткові накладні на придбання пального, податкові накладні, товарно - транспортні накладні, чеки РРО, банківськими виписками про сплату коштів за придбане пальне, подорожні листи, акти списання.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. У доводах касаційної скарги відповідач цитує норми матеріального права, перелічує порушення, які на його думку допущено позивачем, та висновки, що зазначені в акті перевірки. Зазначає, що позивачем необґрунтовано, всупереч вимог ст.177 Податкового кодексу включено до складу витрат суми по сплаті податків на доходи фізичних осіб, на додану вартість, а також суми по сплаті збору на використання води, користування надрами, орендної плати за землю. Крім того, позивачем необґрунтовано включено до складу витрат вартість придбаних паливно-мастильних матеріалів на загальну суму 782192,73 грн, оскільки позивачем не надано доказів використання пального в господарській діяльності та не було розроблено документів про встановлення норм витрат пального для кожного транспортного засобу.
9. Підприємцем відзиву (заперечень) на касаційну скаргу надано не було.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України:
10.1. Пункт 44.1 статті 44.
Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
10.2. Пункт 138.1 статті 138 (у редакції 2014 року):
Витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.
10.3. Пункт 138.2 статті 138.
Витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
10.4. Підпункт 138.10.4 статті 138.10 статті 138.
Інші витрати операційної діяльності, пов`язані з господарською діяльністю, у тому числі, але не виключно: суми нарахованих податків та зборів, установлених цим Кодексом (крім тих, що не визначені в переліку податків та зборів, встановлених цим Кодексом), єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, а також інших обов`язкових платежів, встановлених законодавчими актами, за винятком податків та зборів, передбачених підпунктами 139.1.6 і 139.1.10 статті 139 цього Кодексу, та пені, штрафів, неустойки, передбачених підпунктом 139.1.11 статті 139 цього Кодексу.
10.5. Підпункт 139.1.6 пункту 139.1 статті 139.
Не включаються до складу витрат: суми податку на прибуток, а також податків, установлених пунктом 153.3 статті 153 та статтею 160 цього Кодексу; податку на додану вартість, включеного до ціни товару (роботи, послуги), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання, податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються із сум виплат таких доходів згідно з розділом IV цього Кодексу.
Для платників податку, які не зареєстровані як платники податку на додану вартість, до складу витрат входять суми податків на додану вартість, сплачених у складі ціни придбання товарів, робіт, послуг, вартість яких належить до витрат такого платника податку.
10.6. Стаття 177 (у редакції 2014 року).
10.6.1. Пункт 177.1.
Доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу.
10.6.2. Пункт 177.2.
Об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
10.6.3. Пункт 177.3.
Для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).
10.6.4. Пункт 177.4.
До переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу.
10.7. Стаття 177 (у редакції з 2015 року).
10.7.1. Пункт 177.1.
Доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу.
10.7.2. Пункт 177.2.
Об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
10.7.3. Пункт 177.3.
Для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).
10.7.4. Пункт 177.4.
До переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать:
- витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат;
- витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу);
обов`язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов`язкове страхування життя або здоров`я працівників у випадках, передбачених законодавством;
- суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом;
- інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
10.8. Пункт 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ.
Тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.
Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.
Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.