ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
02 лютого 2021 року
м. Київ
справа № 805/3956/18-а
адміністративне провадження № К/9901/67038/18
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув в порядку письмового провадження як суд касаційної інстанції справу за позовом за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лаймстоун мост трейд" до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03.07.2018 (суддя - Логойда Т.В.) та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 30.10.2018 (головуючий суддя - Компанієць І.Д., судді: Арабей Т.Г., Геращенко І.В.) у справі № 805/3956/18-а.
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Лаймстоун мост трейд" (далі - ТОВ "Лаймстоун мост трейд") звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Донецькій області, в якому (далі - ГУ ДФС у Донецькій області) просило суд:
визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Донецькій області від 10.04.2018 №641662/40858349, від 10.04.2018 №641703/40858349, від 10.04.2018 №641704/40858349, від 10.04.2018 №641705/40858349, від 10.04.2018 №641707/40858349, від 10.04.2018 №641706/40858349, від 03.05.2018 №677660/40858349, від 12.04.2018 №646026/40858349, від 12.04.2018 №646027/40858349 про відмову у реєстрації податкових накладних від 04.03.2018 №7, від 04.03.2018 №8, від 04.03.2018 №9, від 05.03.2018 №12, від 05.03.2018 №13, від 05.03.2018 №14, від 06.03.2018 №15, від 09.03.2018 №16, від 09.03.2018 №17;
зобов`язати відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ "Лаймстоун мост трейд": від 04.03.2018 №7, від 04.03.2018 року №8, від 04.03.2018 №9, від 05.03.2018 №12, від 05.03.2018 №13, від 05.03.2018 №14, від 06.03.2018 №15, від 09.03.2018 №16, від 09.03.2018 №17.
Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 03.07.2018, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 30.10.2018, позовні вимоги задоволено.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, ГУ ДФС у Донецькій області оскаржило їх у касаційному порядку.
У касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення Донецького окружного адміністративного суду від 03.07.2018 та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 30.10.2018 у справі №805/3956/18-а та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.
В обґрунтування доводів касаційної скарги відповідач посилаючись на порушення судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, а саме пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, пункту 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 № 567 та зазначає про наявність відповідних повноважень для відмови у здійсненні реєстрації податкових накладних.
Вподальшому ГУ ДФС у Донецькій області звернулось з клопотанням про закриття провадження у справі на підставі пункту 5 частини першої статті 238 Кодексу адміністративного судочинства України у зв`язку з тим, що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено запис від 07.10.2019 №1277110006006229 про державну реєстрацію припинення юридичної особи ТОВ "Лаймстоун мост трейд" (40858349).
При вирішенні питання щодо правильності застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права до спірних правовідносин, Суд виходить з наступного.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, між позивачем як продавцем та товариством з обмеженою відповідальністю "Індустрія, ЛТД" як покупцем укладено договір від 01.12.2016 № 39, відповідно до якого продавець зобов`язався поставити покупцю товар, а покупець - прийняти та оплатити його на умовах даного Договору. Згідно з п. 10.1 договору та додаткової угоди від 20.12.2017 року № 1 до нього, договір набирає чинності з моменту підписання його сторонами та скріпленням печатками сторін і діє до 31.12.2018, а в частині фінансових розрахунків - до повного виконання сторонами своїх зобов`язань.
За наслідками зазначених господарських операцій позивачем складено наступні податкові накладні:
від 04.03.2018 № 7 на суму 172 102,59 грн., в тому числі ПДВ 34 420,52 грн.;
від 04.03.2018 № 8 на суму 309 893,75 грн., в тому числі ПДВ 61978,75 грн.;
від 04.03.2018 № 9 на суму 68969,95 грн., в тому числі ПДВ 13793,99 грн.;
від 05.03.2018 № 12 на суму 69019,54 грн., втому числі ПДВ 13803,91 грн.;
від 05.03.2018 № 13 на суму 69168,29 грн., в тому числі ПДВ 13833,66 грн.;
від 05.03.2018 № 14 на суму 69168,29 грн., в тому числі ПДВ 13833,66 грн.,
Вказані податкові накладні були надіслані відповідачу в електронному вигляді для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Між позивачем як продавцем та товариством з обмеженою відповідальністю "Іллінецький цукровий завод" як покупцем укладено договір купівлі-продажу від 24.02.2017 № 24022017/2, відповідно до якого продавець продає, а покупець купує на умовах, передбачених даним договором, продукцію - вапняк, за ціною, у кількості і найменуванні, зазначених у специфікаціях, що оформляються як додатки до договору і є невід`ємними частинами договору. Згідно з п. 9.1 договору та додаткової угоди від 01.01.2018 № 1 до нього договір набуває чинності з моменту підписання його сторонами і діє до 31.12.2018, а в частині розрахунків - до повного його виконання.
Позивачем під час здійснення поставки товару було оформлено податкові накладні:
від 09.03.2018 № 16 на суму 48460,13 грн., в тому числі ПДВ 9692,03 грн.;
від 09.03.2018 № 17 на суму 73217,69 грн., в тому числі ПДВ 14643,54 грн.
Вказані податкові накладні були надіслані відповідачу в електронному вигляді для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
30.03.2018 та 02.04.2018 по кожній з поданих позивачем податкових накладних контролюючим органом надіслано квитанцію №1 про зупинення реєстрації податкової накладної, в яких зазначалося, що накладна прийнята, однак її реєстрація зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає підпункту 2.1 пункту 2 Критеріїв ризиковості платника податку; податкова накладна відповідає вимогам підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку (наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником). Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Після отримання квитанцій №1 позивач до контролюючого органу подав письмові пояснення та копії документів в електронній формі засобами електронного зв`язку, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", ";Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами:
письмові пояснення від 03.04.2018 № 0304-2 щодо господарських відносин з товариством з обмеженою відповідальністю "Індустрія, ЛТД";
письмові пояснення від 05.04.2018 № 0504-1 щодо включення до Єдиного реєстру податкових накладних щодо господарських відносин з ТОВ "Іллінецький цукровий завод".
Одночасно позивач подав копії документів, що підтверджують реальність здійснення операцій по податковим накладним.
За результатом розгляду письмових пояснень та копій документів, що подані платником податків, комісією Головного управління ДФС у Донецькій області прийняті рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
від 10.04.2018 № 641662/40858349 (щодо податкової накладної від 04.03.2018 №7) - через ненадання платником податків копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Документи, які не надано, не підкреслено;
від 10.04.2018 № 641703/40858349 (щодо податкової накладної від 04.03.2018 №8) - з аналогічної причини. Документи, які не надано, не підкреслено;
від 10.04.2018 № 641704/40858349 (щодо податкової накладної від 04.03.2018 №9) - з аналогічної причини. Документи, які не надано, не підкреслено;
від 10.04.2018 № 641705/40858349 (щодо податкової накладної від 05.03.2018 №12) - з аналогічної причини. Документи, які не надано, не підкреслено;
від 10.04.2018 № 641707/40858349 (щодо податкової накладної від 05.03.2018 №13) - з аналогічної причини. Документи, які не надано, не підкреслено;
від 10.04.2018 № 641706/40858349 (щодо податкової накладної від 05.03.2018 №14) - з аналогічної причини. Документи, які не надано, не підкреслено;
від 03.05.2018 № 677660/40858349 (щодо податкової накладної від 06.03.2018 №15) - з аналогічної причини. Документи, які не надано, не підкреслено. А також через ненадання розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Документи, які не надано, не підкреслено;
від 12.04.2018 № 646026/40858349 щодо податкової накладної від 09.03.2018 №16) - через ненадання платником податків копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Документи, які не надано, не підкреслено;
від 12.04.2018 № 646027/40858349 (щодо податкової накладної від 09.03.2018 №17) - з аналогічної причини. Документи, які не надано, не підкреслено.