ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
29 січня 2021 року
м. Київ
справа № 808/1319/17
адміністративне провадження № К/9901/4915/17
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув в порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 08.08.2017 (суддя Семененко М.О.) та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16.11.2017 (судді: Іванов С.М. (головуючий), Панченко О.М., Чередниченко В.Є.) у справі № 808/1319/17 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Нет-Ком Сервіс" до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
У С Т А Н О В И В:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Нет-Ком Сервіс" (далі - позивач, Товариство) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.01.2017:
- № 0000061402, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 3 213 557,50 грн, в т.ч. за основним платежем - 2 240 297,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями - 973 260,50 грн;
- № 0000071402, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість (ПДВ) на загальну суму 2 759 534,75 грн, в т.ч. за основним платежем - 2 207 627,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями - 551 906,75 грн;
- № 0000081402, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 67 952,00 грн.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення контролюючими органами прийнято безпідставно, оскільки висновки контролюючого органу про порушення Товариством вимог податкового законодавства є не обґрунтованими та базуються виключно на припущеннях, натомість у позивача наявні всі первинні документи, які підтверджують здійснення господарських операцій з контрагентами та свідчать про відсутність порушень податкового законодавства з боку позивача.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 08.08.2017, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16.11.2017, позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 06.01.2017 №0000061402 в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 2 731 337,72 грн, у тому числі 1 916 469,86 грн за основним платежем та 814 867,86 грн за штрафними (фінансовими) санкціями.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 06.01.2017 № 0000071402 в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 2 272 273,82 грн, у тому числі 1 817 819,07 грн за основним платежем та 454 454,75 грн за штрафними (фінансовими) санкціями.
Податкове повідомлення-рішення від 06.01.2017 №0000081402 визнано протиправним та скасовано повністю.
4. В частині задоволених позовних вимог суд першої інстанції, з думкою якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з того що позивач мав право на формування витрат та податкового кредиту з ПДВ по господарським операціям з контрагентами з огляду на реальність здійснення таких господарських операцій, натомість висновки контролюючого органу ґрунтуються виключно на припущеннях та не підтверджені належними доказами.
В частині відмови в задоволенні позовних вимог суд першої інстанції дійшов висновку, що по господарським операціям з ТОВ "Прод Логістик" в порушення ст. 201 ПК України останнім не було здійснено реєстрацію податкових накладних від 30.04.2014 № 379, 377, 376 на суму ПДВ 10 000,00 грн кожна у Єдиному реєстрі податкових накладних, що свідчить про безпідставність віднесення позивачем до складу податкового кредиту квітня 2014 року сум податку на додану вартість в розмір 30 000,00 грн. Також по взаємовідносинам між позивачем та ТОВ "Білдінг-Строй", ТОВ "Інтербуд-центр". ТОВ "БК Карамбола" та ТОВ "Юнітакс" суд першої інстанції прийшов до висновку, що з огляду на встановлення в судовому порядку факту фіктивності вказаних підприємств, податкові накладі та інші первинні документи, виписані від імені вказаних контрагентів є дефектними та не можуть слугувати підставою для формування даних бухгалтерського обліку та відповідно показників податкової звітності.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, контролюючий орган подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 08.08.2017 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16.11.2017 в частині задоволених вимог та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог Товариства в повному обсязі.
6. Касаційний розгляд справи проведено в порядку письмового провадження відповідно до ст. 345 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами попередніх інстанцій встановлено, що фактичною підставою для прийняття оскаржуваних у цій справі податкових повідомлень - рішень стали висновки контролюючого органу, викладені в акті перевірки №108/08-01-14-02/36097508 від 14.11.2016, оформленого за результатами проведеної планової виїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 30.06.2016, та сплати єдиного внеску за період з 01.03.2011 по 30.60.2016, під час якої було виявлено порушення позивачем вимог:
- пп.138.1.1 п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 з врахуванням статті 44 Податкового кодексу України, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.140.4.2 п.140.4 ст.140 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 3 083 961,00 грн, в т.ч. по періодам: за 2013 рік у сумі 1 371 261,00 грн, за 2014 рік у сумі 876 015,00 грн, за 2015 рік у сумі 293 776,00 грн, І півріччя 2016 року у сумі 542 909,00 грн;
- пп.14.1.179, пп.14.1.181, п.14.1 ст.14, ст.22, ст.44, ст.185, п.189.1 ст.189, п.198.1, п.198.2, п.198.3 ст.198, п.200.1, п.200.2, п.203 ст.200, п.201.1, п.201.4, п.201.5 ст.205 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість, який підлягає нарахуванню та до сплати в бюджет всього у сумі 2 794 734,33 грн.
Висновки фахівців контролюючого органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства вмотивовано тим, що господарські операції позивача з контрагентами ТОВ "Трейд Лайн М", ТОВ "Промбуд Маркет", ТОВ "Білдінг-Строй", ТОВ "Інтербуд-центр", ТОВ "Прод-Логістік", ТОВ "БК Карамбола", ТОВ "БМУ-Южпромбуд", ТОВ "БК Механомонтаж", ТОВ "Буд-енерго-стандарт", ТОВ "ВЦК "Хауз", ТОВ "Кріс-Трейд", ТОВ "Юнітакс", ТОВ "Грейд компані", ТОВ "Мастекбуд" не спричинили настання реальних правових наслідків, з огляду на те, що такі операції, на думку контролюючого органу, фактично не відбувались та мають формальний характер, зокрема:
- по взаємовідносинах з ТОВ "Трейд Лайн М": відсутність інформації в актах виконаних робіт по послугам з набору якісної абонентської бази інформації щодо абонентів, яких зусиллями ТОВ "Трейд Лайн М" було залучено до використання послуг мережі Інтернет ПрАТ "Київстар"; не надано жодних документів, що підтверджують підключення до мережі Інтернет по вказаним в актах виконаних робіт адресам; в актах виконаних робіт на виконання послуги технічного обслуговування мережі та перевірки працездатності абонентського підключення не вказано об`єкти на яких надавалися зазначені послуги; не надані акти передачі об`єктів стільникового зв`язку, на яких провадилась модернізація ТОВ "Трейд Лайн М" для проведення робіт та акти повернення після здійснення робіт; податкова інформація ДПІ у Будьоннівському районі м. Донецька ГУ Міндоходів у Донецькій області (акт від 25.03.2014 №77/05-61-22-01/38355381 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Трейд Лайн М"); наявність кримінального провадження №32016040000000001;
- по взаємовідносинах з ТОВ "Промбуд Маркет": відсутність інформації в актах виконаних робіт по послугам з набору якісної абонентської бази інформації щодо абонентів яких зусиллями ТОВ "Промбуд Маркет" було залучено до використання послуг мережі Інтернет ПрАТ "Київстар"; не надано жодних документів, що підтверджують підключення до мережі Інтернет по вказаним в актах виконаних робіт адресам; в актах виконаних робіт на виконання послуги технічного обслуговування мережі та перевірки працездатності абонентського підключення не вказано об`єкти на яких надавалися зазначені послуги; не надані акти передачі об`єктів стільникового зв`язку на яких провадилась модернізація ТОВ "Промбуд Маркет" для проведення робіт та акти повернення після здійснення робіт; податкова інформація ДПІ у Будьоннівському районі м. Донецька ГУ Міндоходів у Донецькій області (акт від 28.03.2014 №85/05-61-22-01/38654416 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Промбуд Маркет" щодо документального підтвердження господарських відносин із контрагентами покупцями-постачальниками за період: грудень 2013 року, січень-лютий 2014 року); інформація отримана за результатами опитування сусідів директора ТОВ "Проибуд Маркет", яка проведена співробітниками ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька; невідповідність за номенклатурою придбаного та реалізованого товару ТОВ "Промбуд Маркет"; відсутність трудових ресурсів; наявність кримінального провадження №32016040000000001;
- по взаємовідносинах з ТОВ "Білдінг-Строй": не надано жодних документів, що підтверджують підключення до мережі Інтернет по вказаним в актах виконаних робіт адресам; в актах виконаних робіт на виконання послуги технічного обслуговування мережі та перевірки працездатності абонентського підключення не вказано об`єкти на яких надавалися зазначені послуги; не надані акти передачі об`єктів стільникового зв`язку на яких провадилась модернізація ТОВ "Білдінг-Строй" для проведення робіт та акти повернення після здійснення робіт; податкова інформація ДПІ у Орджонікідзевському районі ГУ ДФС у Запорізькій області від 31.07.2014 №373/08-29-22-13/36097508 "Про результати зустрічної звірки ТОВ "Нет-Ком Сервіс" щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платниками податків за період лютий, березень 2014 року", згідно якої не підтверджено податковий кредит ТОВ "Нет-Ком Сервіс" по взаємовідносинах з ТОВ "БК "Білдінг-Строй" за лютий та березень 2014 року; податкова інформація ДПІ у Печерському районі м. Києва ДПС від 08.05.2014 №290/26-55-22-07/38866337 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Білдінг-Строй"; наявність вироків суду у справі №757/40546/15-к (кримінальне провадження №12014000000000510) та у справі №461/10058/15-к (кримінальне провадження №12015140000000392);
- по взаємовідносинах з ТОВ "Інтербуд-центр": не надано жодних документів, що підтверджують підключення до мережі Інтернет по вказаним в актах виконаних робіт адресам; в актах виконаних робіт на виконання послуги технічного обслуговування мережі не вказано об`єкти на яких надавалися зазначені послуги; податкова інформація ДПІ у Солом`янському районі ГУ Міндоходів у м. Києві (акт перевірки ТОВ "Інтербуд-центр" від 27.05.2014 №530/26-58-22-07-17/38950646, яким встановлено відсутність здійснення господарських операцій з контрагентами-покупцями за лютий 2014 року; наявність вироків суду у справі №524/10551/14-к (кримінальне провадження №3201400000000090) та у справі №461/10058/15-к (кримінальне провадження №12015140000000392);
- по взаємовідносинах з ТОВ "Прод-Логістік": відсутність інформації в актах виконаних робіт по послугам з набору якісної абонентської бази інформації щодо абонентів яких зусиллями ТОВ "Промбуд Маркет" було залучено до використання послуг мережі Інтернет ПрАТ "Київстар"; не надано жодних документів, що підтверджують підключення до мережі Інтернет по вказаним в актах виконаних робіт адресам; наявність кримінального провадження №32014040040000093; податкові накладні від 30.04.2014 №379, №377, №376 не зареєстровані Єдиному реєстрі податкових накладних; податкова накладна ТОВ "Прод-Логістік" за квітень 2014 року подана з нульовими показниками;
- по взаємовідносинах з ТОВ "БК Карамбола": відсутність інформації в актах виконаних робіт по послугам з набору якісної абонентської бази інформації щодо абонентів яких зусиллями ТОВ "БК Карамбола" було залучено до використання послуг мережі Інтернет ПрАТ "Київстар"; не надано жодних документів, що підтверджують підключення до мережі Інтернет по вказаним в актах виконаних робіт адресам; в актах виконаних робіт на виконання послуги технічного обслуговування мережі та перевірки працездатності абонентського підключення не вказано об`єкти на яких надавалися зазначені послуги; не надані акти передачі об`єктів стільникового зв`язку на яких провадилась модернізація ТОВ "БК Карамбола" для проведення робіт та акти повернення після здійснення робіт; податкова інформація ДПІ у Деснянському районі м. Києва ГУ Міндоходів у м. Києві (акт від 07.08.2014 №358/26-52-22-04-10/39059292 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб`єкта господарювання ТОВ "БК Карамбола" щодо підтвердження господарських відносин із платниками за період з 01.04.2014 по 30.06.2014"); наявність вироку у справі №461/10058/15-к (кримінальне провадження №12015140000000392);
- по взаємовідносинах з ТОВ "БМУ-Южпромбуд": не надано жодних документів, що підтверджують підключення до мережі Інтернет по вказаним в актах виконаних робіт адресам; в актах виконаних робіт на виконання послуги технічного обслуговування мережі не вказано об`єкти на яких надавалися зазначені послуги; податкова інформація ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя (Довідка від 11.12.2014 №518/08-29-22-1308/38229428 про результати зустрічної звірки суб`єкта господарювання ТОВ "БМУ-Южпромбуд" щодо підтвердження відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків ТОВ "Євро Атлант Груп", їх реальності та повноти відображення в обліку за серпень 2014 року); не підтвердження господарських операцій по ланцюгу постачання;
- по взаємовідносинах з ТОВ "БК Механомонтаж": в актах виконаних робіт на виконання послуги технічного обслуговування мережі та перевірки працездатності абонентського підключення не вказано об`єкти на яких надавалися зазначені послуги; не надані акти передачі об`єктів стільникового зв`язку на яких проводилась модернізація ТОВ "БК Механомонтаж" для проведення робіт та акти повернення після здійснення робіт; відсутність трудових ресурсів; не підтвердження придбаних та реалізованих ТОВ "БК Механомонтаж" товарно-матеріальних цінностей за номенклатурою; відсутність трудових ресурсів;
- по взаємовідносинах з ТОВ "Буд-енерго-стандарт": в актах виконаних робіт на виконання послуги технічного обслуговування мережі та перевірки працездатності абонентського підключення не вказано об`єкти на яких надавалися зазначені послуги; податкова інформація ДПІ у Заводському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області від 18.09.2015 №234/08-25-22-011/37221276 про відсутність посадових осіб ТОВ "Буд-енерго-стандарт" або його законних (уповноважених) представників; не підтвердження придбаних та реалізованих ТОВ "Буд-енерго-стандарт" товарно-матеріальних цінностей за номенклатурою; відсутність трудових ресурсів; наявність кримінального провадження №32015080000000005;
- по взаємовідносинах з ТОВ "ВЦК "Хауз": в актах виконаних робіт на виконання послуги технічного обслуговування мережі та перевірки працездатності абонентського підключення не вказано об`єкти на яких надавалися зазначені послуги; податкова інформація отримана ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя ГУ ДФС у Запорізькій області від ДПІ у Києво-Святошинському районі ГУ ДФС у Київській області від 15.01.2016 №4/10-13-22-05/39320962; відсутність у ТОВ "ВЦК "Хауз" трудових ресурсів; відсутність ТОВ "ВЦК "Хауз" за місцем знаходженням; не підтвердження придбаних та реалізованих ТОВ "ВЦК "Хауз" товарно-матеріальних цінностей за номенклатурою;
- по взаємовідносинах з ТОВ "Кріс-Трейд": не надано жодних документів, що підтверджують підключення до мережі Інтернет по вказаним в актах виконаних робіт адресам; податкова інформація ДПІ в Орджонікідзевському районі щодо ТОВ "Кріс-Трейд" від 03.12.2014 №579/26-57-22-04-21/39290781; не підтвердження придбаних та реалізованих ТОВ "Кріс-Трейд" товарно-матеріальних цінностей за номенклатурою; наявність кримінального провадження №42014160690000073;
- по взаємовідносинах з ТОВ "Юнітакс": не надані акти передачі об`єктів стільникового зв`язку на яких проводилась модернізація ТОВ "Юнітакс" для проведення робіт та акти повернення після здійснення робіт; відсутність трудових ресурсів необхідних для здійснення операцій; наявність вироку суду у справі №757/45458/15-к;
- по взаємовідносинах з ТОВ "Грейд Компані": не надано жодних документів, що підтверджують підключення до мережі Інтернет по вказаним в актах виконаних робіт адресам; не підтвердження придбаних та реалізованих ТОВ "Грейд Компані" товарно-матеріальних цінностей за номенклатурою; відсутність трудових ресурсів необхідних для здійснення операцій; наявність кримінального провадження №42016050000000055;
- по взаємовідносинах з ТОВ "Мастекбуд": відсутність інформації в актах виконаних робіт по послугам з набору якісної абонентської бази інформації щодо абонентів яких зусиллями ТОВ "Мастекбуд" було залучено до використання послуг мережі Інтернет ПрАТ "Київстар"; не надано жодних документів, що підтверджують підключення до мережі Інтернет по вказаним в актах виконаних робіт адресам; в актах виконаних робіт на виконання послуги технічного обслуговування мережі та перевірки працездатності абонентського підключення не вказано об`єкти на яких надавалися зазначені послуги; не надані акти передачі об`єктів стільникового зв`язку на яких провадилась модернізація ТОВ "Мастекбуд" для проведення робіт та акти повернення після здійснення робіт; не підтвердження придбаних та реалізованих ТОВ "Мастекбуд" товарно-матеріальних цінностей за номенклатурою; відсутність трудових ресурсів необхідних для здійснення операцій; акт перевірки від 03.08.2016 №61/08-29-14-02-09/36097508, складений ДПІ у Орджонікідзевському районі ГУ ДФС у Запорізькій області, в якому не підтверджено податковий кредит ТОВ "Нет-Ком Сервіс" по взаємовідносинах з ТОВ "Мастекбуд" за січень 2016 року на суму 110677,72 грн; наявність кримінального провадження №42016000000000493.
На підставі акту перевірки та вказаних висновків контролюючим органом прийнято оскаржувані податкові повідомлення - рішення.
Судами встановлено, що позивачем укладено субдилерські договори, договори субпідряду да додаткові угоди до договорів субпідряду з ТОВ "Трейд Лайн М", ТОВ "Промбуд Маркет", ТОВ "Білдінг-Строй", ТОВ "Інтербуд-центр", ТОВ "Прод-Логістік", ТОВ "БК Карамбола", ТОВ "БМУ-Южпромбуд", ТОВ "БК Механомонтаж", ТОВ "Буд-енерго-стандарт", ТОВ "ВЦК "Хауз", ТОВ "Кріс-Трейд", ТОВ "Юнітакс", ТОВ "Грейд компані", ТОВ "Мастекбуд" на виконання робіт по будівництву об`єктів фіксованого зв`язку, підключенню, обслуговуванню та наданню інших робіт. Вказані договори були укладені з метою виконання дилерького договору, договору генерального підряду, договорів на технічне обслуговування та аварійне відновлення мережі доступу фіксованого зв`язку, договорів на будівництво і технічне обслуговування широкосмугової мережі фіксованого зв`язку та підключення споживачів фіксованого зв`язку, що укладені позивачем з ПАТ "Київстар".
Також судами встановлено, що на підтвердження виконання умов вищевказаних договорів до матеріалів справи надано акти приймання-передачі наданих послуг, акти приймання-передачі матеріалів, податкові накладні, акти виконаних робіт. Розрахунки між позивачем та контрагентами частково здійснювались в грошовій формі, а частково шляхом передання права вимоги заборгованості ТОВ "Престиж-інком".
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. У доводах касаційної скарги контролюючий орган перераховує порушення, які на його думку, було допущено позивачем та висновки, які вказані в акті перевірки, зокрема вказує, що фактично суди залишили поза увагою те, що в первинних документах, які надані позивачем на підтвердження виконання робіт (надання послуг) не вказано об`єкти на яких надавались роботи (послуги), відсутня інформація щодо абонентів яких було залучено до використання послуг мережі ПАТ "Київстар", не надано жодних документів щодо підтвердження підключення до мережі інтернет по вказаним в актах виконаних робіт адресам (договорів з фізичними особами, актів виконаних робіт підписаних фізичними особами, тощо), не надано технічні завдання на проведення робіт, та інші документи, які передбачені договорами. З урахуванням зазначеного, контролюючий орган вказує на те, що в наданих Товариством документах фактично відсутні описи господарських операцій, деталізація конкретного виду наданих послуг, які б давали можливість ідентифікації таких операцій та встановлення фактичного отримання (надання) таких робіт (послуг).
Також контролюючий орган вказує на відсутність трудових та матеріальних ресурсів у контрагентів позивача для виконання (надання) обумовлених договорами робіт (послуг) у відповідних об`ємах. Крім того, контрагенти позивача фігурують у кримінальних провадженнях за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених статтями 191, 205, 209, 212 Кримінального кодексу України.
9. Товариством відзиву (заперечень) на касаційну скаргу контролюючого органу надано не було.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):
10.1. Пункт 44.1 статті 44.
Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
10.2. Підпункт 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 (в редакції до 01.01.2015).
Об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138-143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.
10.3. Підпункт 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 (після 01.01.2015).
Об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.
10.4. Пункт 138.2 статті 138.
Витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
10.5. Підпункт 139.1.9 пункту 139 статті 139.
Не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
10.6. Пункт 185.1 статті 185.
Об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
10.7. Пункт 198.1 статті 198.
До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
10.8. Пункт 198.2 статті 198.
Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
10.9. Пункт 198.3 статті 198.
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.