ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
26 січня 2021 року
м. Київ
справа № 808/1458/16
адміністративне провадження № К/9901/25116/18
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув в попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Прогрес" до Пологівської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення частково, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Пологівської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 25.07.2016 (суддя - Нестеренко Л.О.) та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 23.11.2016 (головуючий суддя - Іванов С.М., суді: Головко О.В., Чередниченко В.Є.) у справі №808/1458/16.
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Прогрес" (далі - ТОВ "Прогрес") звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Пологівської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області (далі - Пологівська ОДПІ) від 14.04.2016 №0000082201 в частині нарахування податку на додану вартість у сумі 91098 грн. та нарахуванню санкцій в сумі 45549 грн.
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 25.07.2016, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 23.11.2016, позов задоволено.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, Пологівська ОДПІ оскаржила їх у касаційному порядку.
У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 25.07.2016, ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 23.11.2016 та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові.
В обґрунтування своїх доводів Пологівська ОДПІ що приріст живої маси великої рогатої худоби відповідно до статті 209 Податкового кодексу України відноситься до складу оподатковуваних операцій з продажу сільськогосподарської продукції та включається до спеціальної декларації сільгоспвиробника, тоді як придбання молодняка великої рогатої худоби та його подальша реалізація оподатковуються за загальними правилами відповідно до статей 187, 188 Податкового кодексу України; при реалізації великої рогатої худоби суми податку на додану вартість, що сплачені при придбанні, не були відкориговані по декларації сільгоспвиробника та не були віднесені до податкового кредиту загальної декларації по розрахункам з бюджетом; в порушення підпункту 209.17.4 пункту 209.17 статті 209 Податкового кодексу України податкові накладні, що складені на суму перевищення собівартості (планової/фактичної) над договірною вартістю поставленої сільськогосподарської продукції власного виробництва включено до складу податкових зобов`язань з податку на додану вартість по декларації сільгоспвиробника.
В письмових запереченнях на касаційну скаргу ТОВ "Прогрес" зазначає, що рішення суду апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судом надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, Пологівською ОДПІ проведена планова виїзна перевірка ТОВ "Прогрес" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 по 31.12.2015, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 31.12.2015, за результатами якої складено акт № 531/08-15-14-021/03748986 від 28.03.2016.
Перевіркою встановлено, що відповідно до даних журналу-ордеру по рахунку 701 Дохід від реалізації готової продукції, видаткових, податкових накладних ТОВ "Прогрес" в порушення пункту 187.1 статті 187, пункту 188.1 статті 188, пункту 189.9 статті 189, пунктів 198.1, 198.3 статті 198, пункту 200.1 статті 200, підпункту 209.1.15, п.209.1 статті 209 Податкового кодексу України занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на суму 91869 грн. від реалізації великої рогатої худоби.
Такі висновки контролюючого органу обґрунтовано тим, що приріст живої маси великої рогатої худоби відповідно до статті 209 Податкового кодексу України відноситься до складу оподатковуваних операцій з продажу сільськогосподарської продукції та включається до спеціальної декларації сільгоспвиробника, тоді як придбання молодняка великої рогатої худоби та його подальша реалізація оподатковуються за загальними правилами відповідно до статей 187, 188 Податкового кодексу України.
На підставі названого акту перевірки Пологівською ОДПІ прийнято податкове повідомлення рішення від 14.04.2016 №0000082201, яким збільшено податкове зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 137 803,50 грн., в тому числі за основним зобов`язанням на суму 91 869 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 45 934,50 грн.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем правомірно було відображено операції з придбання молодняка великої рогатої худоби та його подальшу реалізацію до складу податкового зобов`язання за правилами спеціального режиму оподаткування.
Відповідно до підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті14 Податкового кодексу України сільськогосподарським товаровиробником є юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.
Пунктами 209.1 та 209.2 статті 209 Податкового кодексу України визначено, що резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування. Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.