ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
21 січня 2021 року
м. Київ
справа № 820/1169/17
адміністративне провадження № К/9901/27078/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Білоуса О.В.,
суддів - Блажівської Н.Є., Желтобрюх І.Л.,
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження касаційну скаргу Публічного акціонерного товариства "Будівельник" на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 1 листопада 2017 року (головуючий суддя Старосєльцева О.В.) та постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 17 січня 2018 року (головуючий суддя Бондар В.О., судді - Калиновський В.А., Франовська К.С.) у справі за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Будівельник" до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень,
У С Т А Н О В И В:
У березні 2017 року Публічне акціонерне товариство "Будівельник" (далі - ПАТ "Будівельник") звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Харківській області (далі - ГУ ДФС у Харківській області), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 3 березня 2017 року: №0000391402, №0000401402, №002001304, №0001991304, №0000411402.
Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 1 листопада 2017 року адміністративний позов в частині вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ГУ ДФС у Харківській області від 3 березня 2017 року №0001991304 та №0000411402 за заявою позивача залишено без розгляду.
Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 1 листопада 2017 року, залишеною без змін постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 17 січня 2018 року, адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 3 березня 2017 року №0002001304. В іншій частині позов залишено без задоволення. Стягнуто на користь ПАТ "Будівельник" сплачений при поданні позову судовий збір у розмірі 7,65 грн за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у Харківській області.
Не погодившись з ухваленими у справі судовими рішеннями першої та апеляційної інстанцій, ПАТ "Будівельник" звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду першої інстанції скасувати в частині залишення позову без задоволення, в іншій частині рішення залишити без змін, постанову апеляційної інстанції скасувати повністю, ухвалити нове рішення, яким визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 3 березня 2017 року №0000391402, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1205666 грн та № 0000401402, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на прибуток приватних підприємств" на 223637,50 грн.
ГУ ДФС у Харківській області скористалося своїм правом та надіслало до суду відзив на касаційну скаргу, в якому, посилаючись на встановлені обставини та висновки оскаржуваних судових рішень зазначило, що рішення судів першої та апеляційної інстанцій прийняті з дотриманням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим просило відмовити у задоволенні касаційної скарги, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій залишити без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши судові рішення першої та апеляційної інстанцій в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про часткове задоволення касаційної скарги.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що контролюючим органом у період з 23 січня 2017 року по 10 лютого 2017 року на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, статей 75 та 77, пункту 82.1 статті 82 Податкового кодексу України (далі - ПК України), згідно наказу ГУ ДФС у Харківській області від 11 січня 2017 року №30 та плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання на І квартал 2017 року, проведена документальна планова виїзна перевірка ПАТ "Будівельник" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1 січня 2014 року по 30 вересня 2016 року, за результатами якої 17 лютого 2017 року складено Акт №247/20-40-14-02-07/23319496 (далі - Акт перевірки).
Згідно висновків Акта перевірки встановлено порушення позивачем:
1) по податку на прибуток:
пунктів 44.1 та 44.2 статті 42, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України від 2 грудня 2010 року (зі змінами та доповненнями), статті 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку (МСБО) 18 "Дохід", в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 178910 грн в тому числі: за 9 місяців 2016 року на суму 178910 грн та зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування по податку на прибуток у сумі 1205666 грн (завищено віднесення до складу витрат суму у розмірі 2199610 грн);
2) податку на додану вартість:
пунктів 198.1, 198.2, 198.6 статті 198 ПК України від 2 грудня 2010 року (зі змінами та доповненнями) завищено податковий кредит в податкових деклараціях у розмірі 108 грн, у тому числі: вересень 2015 року у сумі 108 грн, що призвело до завищення показника по рядку "сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду" (ряд. 21 Декларації по ПДВ) за вересень 2016 року у сумі 108 грн.;
3) податку на доходи фізичних осіб:
пункту 54.2 статті 54, підпунктів 168.1.2, 168.1.4, 168.1.5 пункту 168.1 статті 168, пункту 176.2 (а) статті 176 ПК України від 2 грудня 2010 року (зі змінами та доповненнями), а саме несвоєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб, після встановленого граничного строку, але одночасно з виплатою заробітної плати або погашення заборгованості по заробітній платі за лютий у сумі 163,35 грн; за квітень 2014 року у сумі 164,23 грн; за вересень 2014 року у сумі 208,89 грн.
Крім того, в Акті перевірки контролюючим органом зазначено про порушення ПАТ "Будівельник": підпункту 14.1.231 статті 14, пунктів 44.1, 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 статті 137 ПК України за рахунок завищення витрат на суму 2199610 грн по господарським операціям з придбання та подальшого продажу іменних бездокументарних облігацій (емітованих ТДВ "Житлобуд-2" та ПАТ "МЖК Інтернаціоналіст") з виплатою торговцю цінними паперами у межах договорів доручення та комісії винагороди без віднесення такого видатку на збільшення собівартості цінних паперів (1 епізод припадає на 23 травня 2016 року та полягає в одержанні доходу від продажу цінних паперів розміром 720700 грн при собівартості цих паперів в 783905,39 грн та винагороді торгівця в 180175 грн; 2 епізод припадає на 1 червня 2016 року та полягає в одержані доходу від продажу цінних паперів розміром 720700 грн при собівартості цих паперів в 783905,39 грн та винагороді торгівця в 180175 грн; 3 епізод припадає на 16 червня 2016 року та полягає в одержанні доходу від продажу цінних паперів розміром 1063450,04 грн при собівартості цих паперів в 1116088,97 грн та винагороді торгівця в 16828,04 грн; 4 епізод припадає на 4 липня 2016 року та полягає в одержані доходу від продажу цінних паперів розміром 754222,35 грн при собівартості цих паперів в 517418,89 грн та винагороді торгівця в 397447,35 грн; 5 епізод припадає на 4 липня 2016 року та полягає в одержані доходу від продажу цінних паперів розміром 1159750,44 грн при собівартості цих паперів в 783905,39 грн та винагороді торгівця в 619225,44 грн; 6 епізод припадає на 5 липня 2016 року та полягає в одержані доходу від продажу цінних паперів розміром 1328784,60 грн при собівартості цих паперів в 1057679,48 грн та винагороді торгівця в 599484,60 грн; 7 епізод припадає на 6 липня 2016 року та полягає в одержані доходу від продажу цінних паперів розміром 1585153,34 грн при собівартості цих паперів в 1574010,67 грн та винагороді торгівця в 109111,34 грн; 8 епізод припадає на 11 липня 2016 року та полягає в одержані доходу від продажу цінних паперів розміром 717664,46 грн при собівартості цих паперів в 717664,46 грн та винагороді торгівця в 250 грн; 9 епізод припадає на 25 липня 2016 року та полягає в одержані доходу від продажу цінних паперів розміром 394880 грн при собівартості цих паперів в 536888,72 грн та винагороді торгівця в 9872 грн; 10 епізод припадає на 1 вересня 2016 року та полягає в одержані доходу від продажу цінних паперів розміром 890730 грн при собівартості цих паперів в 717664,46 грн та винагороді торгівця в 395880 грн; 11 епізод припадає на 7 вересня 2016 року та полягає в одержані доходу від продажу цінних паперів розміром 640080 грн при собівартості цих паперів в 870268,77 грн та винагороді торгівця в 40005 грн; 12 епізод припадає на 13 вересня 2016 року та полягає в одержані доходу від продажу цінних паперів розміром 646230 грн при собівартості цих паперів в 540695,67 грн та винагороді торгівця в 273405 грн).
На підставі Акта перевірки ГУ ДФС у Харківській області 3 березня 2017 року прийнято податкові повідомлення - рішення, зокрема:
№0000401402, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на прибуток приватних підприємств" на 223637,50 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням - 178910 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями - 44727,50 грн;
№0000391402, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1205666 грн,
№0002001304, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 510 грн.
Не погоджуючись із зазначеними податковими повідомленнями - рішеннями, прийнятими ГУ ДФС у Харківській області 3 березня 2017 року, позивач звернувся до суду з цим позовом про визнання їх протиправними, та про їх скасування.
Приймаючи рішення в частині відмови у задоволенні позову про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 3 березня 2017 року №0000401402, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на прибуток приватних підприємств" на 223637,50 грн, в тому числі за податковим зобов`язанням - 178910 грн та за штрафними (фінансовими) - 44727,50 грн та №0000391402, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1205666 грн, суд першої інстанції виходив з того, що ПАТ "Будівельник" не було надано під час перевірки доказів вчинення господарських операцій, які потягли за собою вимушені збитки у розмірі 2199609,80 грн. Щодо позовної вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 3 березня 2017 року №0002001304 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 510 грн, то Харківський окружних адміністративний суд дійшов висновку про її обґрунтованість, оскільки відповідачем під час розгляду справи у відповідності до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України не доведено правомірність його прийняття.
Зазначена позиція підтримана Харківським апеляційним адміністративним судом, який за результатом апеляційного перегляду в частині відмови у задоволенні позову залишив рішення суду першої інстанції без змін.
Позивачем оскаржується постанова суду апеляційної інстанції повністю та постанова суду першої інстанції лише в частині позовних вимог у задоволенні яких було відмовлено, а саме в частині вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень від 3 березня 2017 року №0000401402, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на прибуток приватних підприємств" на 223637,50 грн та №0000391402, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1205666 грн, а тому оскаржувані рішення судів попередніх інстанцій Касаційним адміністративним судом у складі Верховного Суду перевіряються лише в цій частині, в межах доводів та вимог касаційної скарги.