ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 грудня 2020 року
м. Київ
справа № 803/418/18
адміністративне провадження № К/9901/61786/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І.В.,
суддів: Шишова О.О., Яковенка М.М.,
розглянув в порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 11.05.2018 у складі головуючого судді Валюха В.М. та постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 29.08.2018 у складі колегії суддів: Кушнерик М.П. (головуючий суддя), Гінда О.М., Рибачук А.І. у справі №803/418/18 за позовом Приватного підприємства "Універсам" до Головного управління ДФС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
1. У березні 2018 року приватне підприємство "Універсам" (далі - Універсам", позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДФС у Хмельницькій області (далі - ГУ ДФС у Хмельницькій області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.02.2018 №0024491205.
2. Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 11 травня 2018 року, залишеним без змін постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 29 серпня 2018 року, позов задоволено повністю.
2.1. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Хмельницькій області від 26 лютого 2018 року №0024491205.
2.2. Стягнуто з Головного управління ДФС у Хмельницькій області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ПП "Універсам" судові витрати в розмірі 13251 грн. 78 коп.
3. Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено:
3.1. Відповідачем проведено камеральну перевірку з питання своєчасності сплати узгодженої суми грошового зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб за 2013-2016 роки ПП "Універсам", про що складено акт від 07.02.2018 №1495/22-01-12-05/30089507. При цьому, перевірці підлягали податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) на 2013 рік від 08.02.2013 № 9005771361 та на 2014 рік від 19.02.2014 № 9008204985.
3.2. За результатами перевірки встановлено порушення пункту 288.7 статті 288, пункту 287.3 статті 287 ПК України, а саме ПП "Універсам" несвоєчасно сплачено узгоджене податкове зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб за 2013-2016 роки в сумі 4417261,55 грн.
3.3. 26.02.2018, на підставі акту камеральної перевірки від 07.02.2018 №1495/22-01-12-05/30089507, ГУДФС у Хмельницькій області прийняло податкове повідомлення-рішення №0024491205 форми "Ш", яким позивача на підставі статті 126 ПК України за затримку сплати грошового зобов`язання за платежем "орендна плата з юридичних осіб" в сумі 4417261,55 грн. зобов`язано сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 883452,31 грн.
3.4. В акті камеральної перевірки від 07.02.2018 № 1495/22-01-12-05/30089507 та розрахунку штрафної санкції - додатку до податкового повідомлення-рішення від 26.02.2018 № 0024491205 нарахування штрафних санкцій відбулося по податкових деклараціях за 2013-2014 р.р., по термінах сплати грошового зобов`язання до 30.12.2013, 30.01.2014, 02.03.2014, 30.03.2014, 30.04.2014, 30.05.2014, 30.06.2014, 30.07.2014, 30.08.2014, 30.09.2014, 30.10.2014, 30.11.2014, 30.12.2014.
3.5. За даними інтегрованої картки платника податків податковий борг ПП "Універсам" становить: станом на 01.01.2013 - 1493530,49 грн.; станом на 01.01.2014 - 1608808,83 грн.; станом на 01.01.2015 - 2034868,04 грн.; станом на 01.01.2016 - 2801892,13 грн.; станом на 01.01.2017 - 3240840,74 грн.
4. Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з висновками якого погодиться суд апеляційної інстанції, виходив з того, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення в частині нарахування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату грошових зобов`язань з орендної плати за землю, задекларованих у податкових деклараціях за 2013-2014 р.р., прийняте поза межами визначеного у пункті 102.1 статті 102 ПК України строку, тому з цих підстав є протиправним.
4.1. Відповідно до даних картки рахунку 6851 за 01.01.2015-31.12.2015, січень-грудень 2016 року, позивач своєчасно та у повному обсязі сплатив грошові зобов`язання з орендної плати за землю, задекларовані у податкових деклараціях за 2015-2016 р.р.
4.2. Обставини щодо своєчасної та у повному обсязі сплати грошових зобов`язань з орендної плати за землю за попередні податкові періоди та відсутності податкового боргу встановлені судовими рішеннями (справи №803/1814/14, №803/1504/15, №2а/0370/1339/12, №803/1/17).
4.3. Оскільки відповідач не надав належних та допустимих доказів наявності у позивача податкового боргу з орендної плати за землю (а саме, як про це вказує відповідач, станом на 01.01.2013 - 1493530,49 грн.; станом на 01.01.2014 - 1608808,83 грн.; станом на 01.01.2015 - 2034868,04 грн.; станом на 01.01.2016 - 2801892,13 грн.; станом на 01.01.2017 - 3240840,74 грн.), у той час, як позивач надав суду докази своєчасної та у повному обсязі сплати податкових зобов`язань з орендної плати за землю протягом 2013-2016 років, при цьому, виконання позивачем податкового обов`язку зі сплати орендної плати за землю та відсутність податкового боргу з цього платежу встановлена вказаними вище судовими рішеннями, тому у відповідача були відсутні правові підстави для зарахування протягом 2013-2016 років сплачених платником поточних платежів в рахунок погашення податкового боргу, а в подальшому - нарахування штрафних санкцій.
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
5. Головне управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.
6. Зазначає, що платником самостійно задекларовано податкові зобов`язання з орендної плати за землю, а відповідно до пункту 56.11 статті 56 та пункту 54.1 статті 54 ПК України самостійно визначене платником податків грошове зобов`язання вважається узгодженим та не підлягає оскарженню.
Вказує, що ПП "Універсам", в порушення пункту 288.7 статті 288, пункту 287.3 статті 287 ПК України, несвоєчасно сплачено узгоджене податкове зобов`язання по орендній платі за землю з юридичних осіб за 2013 - 2016 роки, про що зазначено в акті камеральної перевірки з питання своєчасності сплати узгодженої суми грошового зобов`язання по орендній платі з юридичних осіб за 2013 - 2016 роки ПП "Універсам" від 07.02.2018 №1495/22-01-12-05/30089507.
Вважає, що наявність податкового боргу позивача підтверджується інтегрованими картками платника податку за 2013 - 2017 роки.
Оскільки за даними інтегрованої картки платника податків за 2013 рік, станом на 01.01.2013 у позивача рахується податковий борг в сумі 1493530,49грн, відповідно усі подальші поточні платежі, що сплачувалися позивачем, на виконання пункту 87.9 статті 87 ПК України спрямовувалися в рахунок погашення податкового боргу, що виник на 01.01.2013.
Вказує, що судами першої та апеляційної інстанцій не було досліджено те, що штрафні санкції, застосовані податковим повідомленням - рішенням №0024491205 від 26.02.2018 року, винесеним відповідно до акту камеральної перевірки №1495/22-01-12-05/30089507 від 07.02.2018 року, охоплюють період нарахування орендної плати за земельні ділянки з 31.12.2013 року (охоплює частину нарахування орендної плати за листопад 2013 року 19454.40 грн.) по 30.09.2016 року (охоплює частину нарахування за серпень 2016 року, яке проходить 30.09.2016 року); штрафні санкції, застосовані податковим повідомленням - рішенням від 17.06.2015 року за №0001821500, охоплюють період нарахування орендної плати за земельні ділянки з 30.05.2013 року (охоплює частину нарахування орендної плати за квітень 2013 року 60629,30 грн.) по 31.12.2013 року (охоплює частину нарахування за листопад 2013 року в сумі 97996,50 грн. яке проходить 31.12.2013 року); тобто періоди застосування штрафних санкцій, що застосовуються податковим повідомленням - рішенням №0024491205 від 26.02.2018р. та податковим повідомленням - рішенням від 17.06.2015 року за №0001821500, подвійно не охоплюються, мають різні періоди застосування, що підтверджується детальним розрахунком штрафної санкції.
Також вважає, що судами не досліджено самого розрахунку штрафної санкції за податковим повідомленням-рішенням від 26.02.2018р. №0024491205, порядку нарахування штрафних санкцій.
7. Позивачем до Суду подано відзив на касаційну скаргу, в якому вказано на безпідставність викладених в ній доводів. Позивач вказує на своєчасність сплати ним узгоджених грошових зобов`язань у спірні періоди та протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Просив залишити касаційну скаргу без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.
МОТИВУВАЛЬНА ЧАСТИНА
Норми права, якими керувався суд касаційної інстанції та висновки суду за результатами розгляду касаційної скарги:
8. Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
9. Відповідно до пункту 288.7 статті 288 ПК України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 - 287 цього розділу.
10. Згідно із пунктом 286.2 статті 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.
11. За правилами пункту 287.3 статті 287 ПК України податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця
12. За приписами пункту 126.1 статті 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.