ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 грудня 2020 року
м. Київ
справа № 820/2540/16
адміністративне провадження № К/9901/28100/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І.В.,
суддів: Шишова О.О., Яковенка М.М.,
розглянув в порядку письмового провадження скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 03 червня 2016 року у складі судді: Мар`єнко Л.М. та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду 05 жовтня 2016 року у складі колегії суддів: Бершова Г.Є., Катунова В.В., Ральченка І.М., у справі № 820/2540/16 за позовом Публічного акціонерного товариства "Східно-Український Банк "Грант" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС про скасування податкового повідомлення - рішення, -
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
Публічне акціонерне товариство "Східно-Український Банк "Грант" звернулося до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС, в якому просить суд визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС від 22.04.2016 року №0000054300 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 709500 грн.
Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 03.06.2016 року, яка залишена без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду 05 жовтня 2016 року, позовні вимоги задоволено.
Скасовано податкове повідомлення - рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС від 22.04.2016 №0000054300.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено:
Публічне акціонерне товариство "Східно - Український Банк "Грант" (далі - ПАТ "Східно - Український Банк "Грант") (код ЄДРПОУ 14070197) зареєстровано як юридична особа 29.10.1991 перебуває на обліку в Спеціалізованій державній податковій інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС.
Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, видами діяльності ПАТ "Східно - Український Банк "Грант" є інші види грошового посередництва.
Окрім того, ПАТ "Східно - Український Банк "Грант" має банківську ліцензію, яка видана Національним банком України від 03.11.1991 №6 на право надання банківських послуг, визначених частиною третьої ст.47 Закону України "Про банки і банківську діяльність".
Фахівцями Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ПАТ "Східно - Український Банк "Грант" з питання неподання Звіту про контрольовані операції за 2013 та 2014 роки.
За результатами документальної позапланової невиїзної перевірки складений акт від 12.04.2016 №33/28-09-43-12/14070197, яким встановлено порушення вимог п.п.39.4.2 п.39.4 ст. 39 ПК України в частині не подання Звітів про контрольовані операції за 2013 та 2014 роки.
Відповідно до вказаного акту, податковим органом встановлено, що ПАТ "Східно - Український Банк "Грант" проведено господарські операції з фізичною особою ОСОБА_1 та задекларовано самостійно фізичною особою: депозитні операції: за 2013 рік - 51251251,20 грн., за 2014 рік - 69985448,57 грн.; в т.ч. операції купівлі - продажу нежитлових приміщень: 2014 рік -1574100 грн. Операції між ПАТ "Банк "Грант" та пов`язаною особою ОСОБА_1, загальна сума яких перевищує 50 мільйонів гривень (без урахуванням ПДВ) за відповідний календарний рік, є контрольованими операціями відповідно до п.п.39.2.1.1 та п.п.39.2.1.4 п. 39.2 ст. 39 ПК України. Також контролюючим органом встановлено, що ПАТ "Банк "Грант" (код ЄДПОУ 14070197) 30.04.2015 не надано до СДПІ ОВП у м. Харкові МГУ ДФС Звіт про контрольовані операції за 2013 та 2014 роки. Таким чином, встановлено факт не подання Звітів про контрольовані операції за 2013 та 2014 роки.
При цьому, ОСОБА_1 є одним із засновників ПАТ "Банк "Грант", доля якого в статутному капіталі банку складала в 2013 році - 65,4097%, в 2014 році - 65,5998%. Позивачем укладалися договори з ОСОБА_1 як з фізичною особою.
Так, між ПАТ "Банк "Грант" (банк) та ОСОБА_1 (інвестор), як фізичною особою, укладені декілька договорів на залучення коштів на умовах субординованого боргу від 01.04.2009 №1/09, від 25.12.2009 №2/09, від 19.07.2010 №3/09, від 18.11.2010 №4/09. Відповідно до п.п.1.1 вказаних договорів - інвестор надає грошові кошти на умовах субординованого боргу у вигляді позики на 650000 доларів США, 500000 ЄВРО, 1000000 дол. США, відповідно, на термін з 01.04.2009 до 31.03.2016, 25.12.2009 до 26.12.2016, 19.07.2010 до 20.07.2017, 18.11.2010 до 30.11.2017, відповідно, а банк приймає та зобов`язується повернути інвестору його грошові кошти зі спливом цього строку та сплачувати щорічно проценти у розмірі 3 (трьох) відсотків річних.
Також, між ПАТ "Банк "Грант" (банк) та ОСОБА_1 (вкладник), як фізичною особою, укладені декілька договорів банківського вкладу від 01.09.2010 №ДС-494/1, від 01.10.2010 №1100/УРФЛ, від 18.06.2008 №415/ УРФЛ, від 30.10.2012 №1537/УРЛФ, від 15.01.2013 №1571/УРЛФ, від 10.11.2003 №1884/УРЛФ, від 02.04.2007 №5472/УРЛФ, від 03.04.2006 №5171/УРЛФ, від 30.07.2012 №1512/УРЛФ, від 10.12.2008 №548/УРЛФ, від 13.11.2014 №1748/УРЛФ.
Відповідно до п.п. 1.1 вказаних договорів банківського вкладу банк приймає грошові кошти від вкладника або кошти, які надійшли на вкладний рахунок вкладника та зобов`язується сплатити вкладнику розмір вкладу та нараховані відсотки на умовах та в порядку, передбаченими даними договорами.
При цьому між ПАТ "Банк "Грант" (банк) та ОСОБА_1 (держатель), як фізичною особою, укладено договір про видачу платіжної картки НСМЕП 4 класу "ПЕНСІЙНА" і розрахункове обслуговування від 24.07.2012 №154/УРФЛ (а.с.115-116). Відповідно до п.п.1.1 вказаного договору - банк на підставі заяви держателя про відкриття рахунків та отримання платежів картки НСМЕП, відкриває держателю відповідні рахунки (ПР та КР), видає картку, а також здійснює розрахунково - касове обслуговування операцій з використанням держателем картки в межах карткових лімітів.
Також між ПАТ "Банк "Грант" (покупець) та ОСОБА_1 (продавець), як фізичною особою, укладено договір купівлі - продажу від 16.10.2014. Відповідно до п. 1 вказаного договору купівлі - продаж, передбачено, що продавець продає (передає у власність), а покупець купує (приймає у власність) та зобов`язується оплатити, відповідно до умов цього договору, нежитлове приміщення, на першому поверсі площею 15.,6 кв. м. (збудовано тамбур площею 3,6 кв.м. згідно рішення виконавчого комітету Сумської міської ради від 28.05.2007 № 249), загальною площею 162,2 кв.м., що розташоване за адресою: АДРЕСА_1, надалі іменоване за цим договором - "Майно".
Крім того, судами встановлено, що ОСОБА_1 здійснює підприємницьку діяльність як фізична особа - підприємець на підставі свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця від 21.01.2008.
В рамках здійснення своєї підприємницької діяльності ОСОБА_1 (вкладник) як фізична особа - підприємець укладав договори з ПАТ "Банк "Грант".
Так, між ОСОБА_1 (вкладник), як фізичною особою - підприємцем та ПАТ "Банк "Грант" (банк) укладені договори банківського вкладу від 29.12.2011 №156/УИФ, від 01.04.2013 №168/УИФ, від 21.10.2013 №171/УИФ, від 03.10.2014/УИФ, разом з додатковими угодами. Відповідно до п.п. 1.1 вказаних договорів банківського вкладу - банк приймає на довгостроковий вклад (депозит) грошові кошти вкладника та зобов`язується сплатити вкладнику розмір вкладу та нараховані відсотки на умовах та в порядку передбаченим даними договорами.
Також між ОСОБА_1 (орендодавець), як фізичною особою - підприємцем та ПАТ "Банк "Грант" (орендар), укладені договори оренди від 15.07.2013 №1, від 26.12.2013 №2, від 01.02.2014 №3/14 та від 01.02.2014 №4/14, разом з додатковими угодами (а.с.71-90). Відповідно до п.п. 1.1 вказаних договорів предметом договорів є нежитлові приміщення (будівлі), які орендодавець передає, а орендар приймає у строкове платне користування певні для розміщення відділень тощо.
За результатами висновків, викладених в акті перевірки, СДПІ з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління ДФС винесено податкове повідомлення - рішення від 22.04.2016 року №0000054300, яким нараховано суму грошового зобов`язання за платежем адміністративні штрафи та інші санкції у розмірі 709500 грн.
Позивач не погодився із таким рішенням податкового органу та оскаржив його до суду.
Задовольняючи позовні вимоги суди виходили з того, що фактичні обставини справи об`єктивно засвідчують відсутність у позивача обов`язку щодо подачі до податкового органу звітів про контрольовані операції за 2013 та 2014 роки у відповідності до положень п.п.39.2.1.1 п.п.39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України.
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
Відповідачем подано касаційну скаргу, в якій він просить скасувати рішення судів попередніх інстанцій та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
Доводи касаційної скарги відповідача ґрунтуються на тому, що контрольованою операцією може бути господарська діяльність з пов`язаною особою - резидентом ОСОБА_1 як фізичною особою так і фізичною особою підприємцем, що дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень. Вказував, що позивачем проведено господарські операції з контрагентом ОСОБА_1, які задекларовано самою фізичною особою за депозитними операціями за 2013 рік - 51 251 251,20 грн., за 2014 рік - 69 985 448,57 грн.
Позивачем були подані заперечення на касаційну скаргу, в яких посилаючись на обґрунтованість та законність прийнятих судами попередніх інстанцій рішень, просив залишити їх без змін, а касаційну скаргу - без задоволення.