ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 грудня 2020 року
м. Київ
справа № 804/15207/15
адміністративне провадження № К/9901/26709/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
Судді-доповідача - Васильєвої І.А.,
суддів - Пасічник С.С., Юрченко В.П.,
розглянувши в порядку письмового провадження
касаційну скаргу Криворізької південної об`єднаної державної інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області
на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.04.2016 (судді Царікова О.В.)
та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 04.07.2016 (Головуючий суддя Юрко І.В., судді: Гімон М.М., Чумак С.Ю.)
у справі № 804/15207/15
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Треї-Україна"
до Криворізької південної об`єднаної державної інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області
про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
В С Т А Н О В И В:
У жовтні 2015 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "Треї-Україна" (далі - позивач, ТОВ "Треї-Україна") звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Криворізької південної об`єднаної державної інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі - відповідач, Криворізька південна ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області), в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.09.2015 № 0001662204.
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.04.2016, яка залишена без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 04.07.2016, позов задоволено.
Не погоджуючись із прийнятими рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач звернувся до Вищого адміністративного суду України з касаційною скаргою, в якій, з посиланням на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просив скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.04.2016 та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 04.07.2016 і прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Касаційну скаргу обґрунтовано тим, що на підставі отриманої податкової інформації встановлено відсутність у контрагентів позивача ТОВ "Стронг Фінанс", ТОВ "Спецстрой-Київ", ТОВ "Торгівельний будинок "Союзнафтогаз-Україа", ТОВ "Гетс", ТОВ "Он Лайн Еір" основних засобів (транспортних засобів, торгівельного обладнання, складських приміщень тощо), достатніх для здійснення господарської діяльності трудових ресурсів, незнаходження підприємств за юридичною адресою та анулювання свідоцтва платника ПДВ. Відтак податковий орган дійшов висновку щодо нереальності господарських операцій позивача з вказаними контрагентами. Касаційна скарга складається з цитування акта податкової перевірки та не містить обґрунтованих доводів про порушення судами норм матеріального та процесуального права.
Позивач в письмових запереченнях проти доводів касаційної скарги заперечує, вважає оскаржувані судові рішення законними, обґрунтованими, а тому просив касаційну скаргу залишити без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій без змін.
Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 21.02.2018 касаційну скаргу разом з матеріалами справи було передано судді-доповідачу Васильєвій І.А. та визначено склад колегії суддів, до якої також входять судді: Пасічник С.С. та Юрченко В.П.
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи касаційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що в період з 27.08.2015 по 09.09.2015 на підставі наказу від 27.08.2015 № 267, направлення від 27.08.2015 № 298/22-04 посадовою особою відповідача згідно із підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, пунктів 81.1, 81.2 статті 82 Податкового кодексу України була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ "Треі-Україна" з питань взаємовідносин з ТОВ "Спецстрой-Київ", ТОВ "Он Лайн Еір" за березень 2015 року, ТОВ "Торгівельний будинок "Союзнафтогаз-Україна" зва квітень 2015 року, ТОВ "Гетс" за травень 2015 року, ТОВ "Стронг Фінанс" за березень, травень 2015 рроку та достовірності сформованого податкового зобов`язання з ПДВ по реалізації товарів (робіт, послуг) придбаних у зазначених контрагентів, за результатами якої складено акт від 10.09.2015 № 149/22-04/31385781 та зроблено висновок про порушення позивачем вимог пункту 185.1 статті 185, пункту 186.1 статті 186, пункту 188.1 статті 188, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.4, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 9 890 103,86 грн, у тому числі: березень 2015 року 6 823 407,19 грн по взаємовідносинам з ТОВ "Спецстрой-Київ" 3 458 401,16 грн, з ТОВ "Стронг Фінанс"- 3 353 244,44 грн, з ТОВ "Он Лайн Еір" - 11 761,59 грн; квітень 2015 року 116 696,67 грн по взаємовідносинам з ТОВ "Торгівельний будинок "Союзнафтогаз-Україна"; травень 2015 року 2 950 000,00 грн по взаємовідносинам з ТОВ "Стронг Фінанс" 1 487 780,00 грн, з ТОВ "Гетс" 1 462 220,00 грн.
На підставі акта перевірки податковим органом 25.09.2015 прийнято податкове повідомлення-рішення форма "Р" № 0001662204, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 14 835 156,00 грн, з яких за основним платежем у розмірі 9 890 104,00 грн та за штрафними санкціями у розмірі 4 945 052,00 грн.
Суд першої інстанції, висновки якого підтримала колегія суддів суду апеляційної інстанції, вирішуючи спір по суті та задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що матеріалами справи підтверджується належним чином та в повному обсязі виконання укладених позивачем зі своїм контрагентом правочину, а відповідач, як суб`єкт владних повноважень, враховуючи, що висновки викладені в акті податкової перевірки не узгоджуються з нормами матеріального права, не довів правомірності прийнятого ним податкового повідомлення-рішення.
Колегія суддів суду касаційної інстанції погоджується з такою позицією судів попередніх інстанцій, виходячи з наступного.
Згідно підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Згідно пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань продавця.
Відповідно до пункту 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.
Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Таким чином, для отримання права сформувати податковий кредит із сум податку на додану вартість платник податку на додану вартість повинен мати оформлені належним чином податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності.
Як встановлено судами попередніх інстанцій та підтверджено матеріалами справи, між ТОВ "Треі Україна" (покупець) та ТОВ "Стронг Фінанс" (постачальник) 02.03.2015 року укладено договір поставки № 35, за умовами якого ТОВ "Стронг Фінанс" зобов`язався передати у власність, а ТОВ "Треі Україна" прийняти і оплатити товар, асортимент, кількість, ціна якого визначається в специфікаціях до цього договору. Перелік обладнання, яке поставлено згідно договору, визначений у специфікації № 1 від 02.03.2015 та № 2 від 06.05.2015 (а.с.134-136, 137-155 т.1).
Згідно п. 3.2. вказаного договору разом з товаром постачальник передає покупцю наступні товаросупроводжувальні документи: рахунок - фактуру, видаткову накладну, товарно - транспортну накладну, податкову накладну.
На виконання умов договору ТОВ "Стронг Фінанс" поставлений товар на підставі видаткових накладних від 23.03.2015 № 43, від 27.03.2015 № 44, від 25.05.2015 № 161, від 27.05.2015 № 162 (а.с.156-159 т.1).
Транспортування товару здійснено постачальником - ТОВ "Стронг Фінанс" з м. Києва до м. Кривого Рогу, що підтверджується товарно - транспортними накладними від 23.03.2015 № 22, від 27.03.2014 № 23, від 25.05.2015 № 16, від 27.05.2015 № 17 (а. с. 164 - 167 т.1).
Товар отриманий на складі позивача технічним директором ТОВ "Треі Україна" Шуліченком Ю.К. на підставі довіреностей від 23.03.2015 № 224 та від 25.05.2015 № 310 (а.с.94 т.3). Оприбуткування зазначеного товару здійснено позивачем за прибутковими накладними від 23.03.2015 № ПН-0000193, від 27.03.2015 №ПН-0000194, від 25.05.2015 № ПН-0000294, від 27.05.2015 №ПН0000293 (а.с.172-175 т.1).
Між сторонами складені та підписані акти приймання - передачі від 23.03.2015, від 27.03.2015, від 25.05.2015, від 27.05.2015 (а.с. 160-163 т.1).
Постачальником ТОВ "Стронг Фінанс" виписані позивачу податкові накладні: від 23.03.2015 № 42, від 27.03.2015 № 43, від 25.05.2015 № 46, від 27.05.2015 № 47 на загальну суму 29 046 146,68 грн (у т.ч. - ПДВ 4 841 024,44 грн), суми по яких позивачем включені до податкового кредиту у березні 2015 року - 3 353 244,44 грн та у травні 2015 року - 1487780,00 грн (а.с.168-171 т.1).
Оплата товару здійснена на користь ТОВ "Стронг Фінанс" за платіжним дорученням від 17.04.2015 № 603 у сумі 500 000,00 грн, від 17.04.2015 № 604 на суму 500 000,00 грн, від 28.04.2015 № 633 на суму 440 912,00 грн, від 12.05.2015 № 665 на суму 350 000,00 грн, від 27.05.2015 № 715 на суму 750 000,00 грн.
Крім того, за договорами переуступки боргу змінено первинного кредитора ТОВ "Стронг Фінанс" на нового, на підставі чого оплата здійснена: на користь ТОВ "ФЕРМПРОМТОРГ" в сумі 17 00 000,00 грн за платіжними дорученнями від 18.08.2015 № 902, від 03.08.2015 № 864; на користь ТОВ "Фінанс Трейд" в сумі 18305234,68 грн за платіжними дорученнями від 21.10.2015 № 1077, від 22.10.2015 № 1082, від 23.10.2015 № 1087, від 26.100.2015 № 1091, від 27.10.2015 № 1099; від 01.10.2015 № 1003, від 29.09.2015 № 995, від 30.09.2015 № 1001, від 02.10.2015 № 1010, від 05.10.2015 № 1018, від 08.10.2015 № 1031, від 09.10.2015 № 1039, від 12.10.2015 № 1040, від 19.10.2015 № 1058, від 20.10.2015 № 1062, від 28.09.2015 № 201, від 06.10.2015 № 234, від 07.10.2015 № 243, від 23.09.2015 № 1558; на користь ТОВ "Церера 2015" в сумі 700 000, 00 грн за платіжним дорученням від 03.08.2015 № 863; на користь ТОВ "Колект-Інвест" в сумі 2 800 000,00 грн за платіжними дорученнями від 13.08.2015 № 170, від 03.08.2015 № 865, від 04.08.2015 № 872, від 10.08.2015 № 888; на користь ТОВ "Ферпромторг" в сумі 3 000 000,00 грн за платіжним дорученням від 15.09.2015 № 958, від 11.09.2015 № 1549 (а.с.90-196 т.2).