ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
17 грудня 2020 року
м. Київ
справа № 820/2290/17
адміністративне провадження № К/9901/1871/17
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Білоуса О.В.,
суддів - Блажівської Н.Є., Желтобрюх І.Л.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Полімер-Трейд Плюс" на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 6 липня 2017 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 9 листопада 2017 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Полімер-Трейд Плюс" до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення,
УСТАНОВИВ:
ТОВ "Полімер-Трейд Плюс" (далі - Товариство) звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до ГУ ДФС у Харківській області, в якому просило суд скасувати податкове повідомлення-рішення від 25 січня 2017 року №0000021405.
Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 6 липня 2017 року, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 9 листопада 2017 року, у задоволенні позову відмовлено.
Не погоджуючись із зазначеними рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, Товариство подало касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить їх скасувати, а позов задовольнити.
Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши судові рішення в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про залишення касаційної скарги без задоволення.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок трансфертного ціноутворення управління аудиту ГУ ДФС у Харківській області проведено позапланову виїзну документальну перевірку Товариства з питань невключення до звіту про контрольовані операції за 2015 звітний рік інформації про всі здійсненні протягом 2015 року контрольовані операції, відповідно до вимог п. 39.4 ст. 39 ПК України.
Відповідно до висновку Акту від 08.12.2016 року №777/20-40-14-05-23/37765087 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Полімер-Трейд Плюс" з питань невключення до звіту про контрольовані операції за 2015 звітний рік інформації про всі здійсненні протягом 2015 року контрольовані операції, відповідно до вимог п. 39.4 ст. 39 ПК України", встановлено, що в порушення п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 ПК України, п. 4 розділу 3, п. 23 розділу 4 Порядку складання Звіту про контрольовані операції, затвердженого Наказом Міністерством фінансів України від 18.01.2016 року №8 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 04.02.2016 року за №187/28317), в частині неповного, декларування суми контрольованих операцій з контрагентами GALACRAFT LIMITED (Республіка Кіпр) на суму 5 203 723 грн., та Futura Chemicals Trading PTE. LTD. (Республіка Сінгапур) на суму 26 414 545 грн. у Звіті про контрольовані операції за 2015 рік на загальну суму 31 618 268 грн., відповідно до п. 120.3 ст. 120 застосовуються фінансові санкції у вигляді накладення штрафу у розмірі 1 відсоток суми контрольованих операцій, незадекларованих у поданому Звіті про контрольовані операції, а саме 316 182,7 грн..
25.01.2017 року ГУ ДФС у Харківській області на підставі Акту від 08.12.2016 року №777/20-40-14-05-23/37765087 прийнято податкове повідомлення-рішення №0000021405, яким до Товариства застосовано штрафні санкції в розмірі 361 183 грн.
ТОВ "Полімер-Трейд плюс" до ДФС України 21.04.2016 року подано Звіт про Контрольовані операції за 2015 рік №9276719193.
Загальна сума контрольованих операцій, відображених у Звіті, складає 12 644 647 грн. з контрагентом - нерезидентом "Krepser Trading Group Іnс." (Британські Віргінські Острови).
Відхилень між обсягами проведених Товариством операцій з нерезидентом "Krepser Trading Group Іnс." (Британські Вергінські острови) та обсягами задекларованих контрольованих операцій перевіркою не встановлено.
Відмовивши в задоволенні позов, суд першої інстанції, з висновком якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з обґрунтованості висновків податкового органу про порушення позивачем п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 ПК України, п. 4 розділу 3, п. 23 розділу 4 Порядку складання Звіту про контрольовані операції, затвердженого Наказом Міністерством фінансів України від 18.01.2016 року №8 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 04.02.2016 року за № 187/28317) в частині неповного декларування суми контрольованих операцій з контрагентами GALACRAFT LIMITED (Республіка Кіпр) на суму 5 203 723 грн., та Futura Chemicals Trading PTE. LTD. (Республіка Сінгапур) на суму 26 414 545 грн. у Звіті про контрольовані операції за 2015 рік на загальну суму 31 618 268 грн., у зв`язку з чим позовні вимоги не підлягають задоволенню.
Колегія суддів погоджується з таким висновком судів попередніх інстанції з огляду на таке.
Згідно з п.п. 39.2.1.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України (в редакцій, чинній на момент виникнення спірних відносин), для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими операціями є:
а) господарські операції, що впливають на об`єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов`язаними особами - нерезидентами;
б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу товарів через комісіонерів - нерезидентів.
Згідно із п.п. 39.2.1.2 п. 39.2 ст. 39 ПК України, для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, що впливають на об`єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України.
Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з дати включення держави (території) до такого переліку.
Під час визначення переліку держав (територій) Кабінет Міністрів України враховує такі критерії:
держави (території), у яких загальна ставка податку на прибуток підприємств (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижча, ніж в Україні;
держави, з якими Україною не укладені міжнародні договори з положеннями про обмін інформацією.
Затверджений Кабінетом Міністрів України перелік держав (територій) центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, оприлюднює щороку в офіційних друкованих виданнях та на своєму офіційному веб-сайті із зазначенням ставок податку на прибуток підприємств (корпоративний податок). Інформація про зміну ставок оприлюднюється протягом трьох місяців з дати їх зміни.
П.п. 39.2.1.7 п. 39.2 ст. 39 ПК України встановлено, що господарські операції, передбачені п.п. 39.2.1.1 - 39.2.1.3 і 39.2.1.5 п.п. 39.2.1 цього пункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:
річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
Так, перевіркою встановлено, що платником податків ТОВ "Полімер-Трейд плюс", з нерезидентом "GALACRAFT LIMITED" (Республіка Кіпр) укладено Договір позики від 01.12.2011 року.
Відповідно до умов Договору позики від 01.12.2011 року передбачена сплата відсотків в розмірі 9,8% річних кожного місяця не пізніше останнього робочого дня кожного місяця.
Протягом 2015 року, на виконання умов договору позики від 01.12.2011 року, укладеного з нерезидентом "GALACRAFT LIMITED" (Республіка Кіпр), Товариством проведено нарахування та сплату відсотків у сумі 5 203 723 грн.
У бухгалтерському обліку відображено нараховані на користь нерезидента "GALACRAFT LIMITED" (Республіка Кіпр) відсотки наступним чином: Д-т 506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті" - К-т 951 "Відсотки по кредитам" на суму 5 203 723,0 грн.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що Республіка Кіпр є державою, що включена до Переліку (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні, затвердженого розпорядженнями Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 року №1042-р, від 14.05.2015 року №449-р, від 16.09.2015 року №977-р.
Відповідно до п.п. 39.2.1.4. п. 39.2. ст. 39 ПК України, - господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об`єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, зокрема, але не виключно:
операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;
операції з надання послуг;
операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об`єктами інтелектуальної власності;
фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;
операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів.
В п.п. 39.2.1.4 п. 39.2 ст. 39 ПК України вказано, що види перелічених в даній нормі операцій не є виключними, тобто зазначено орієнтовний перелік операцій, що не виключає позики.
Отже, судами попередніх інстанцій обґрунтовано не взято до уваги доводи позивача про те, що тільки кредитна операція може бути контрольованою, а позика не підпадає під визначення такої операції.