ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
17 грудня 2020 року
м. Київ
справа №1570/3756/12
адміністративне провадження №К/9901/41862/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Юрченко В.П.,
суддів: Васильєвої І.А., Пасічник С.С.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Ізмаїльської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області на постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 01.12.2016 року (головуючий суддя Турецька І.О., судді: Стас Л.В., Косцова І.П.) у справі №1570/3756/12 за позовом Приватного підприємства "Док-Сервіс" до Ізмаїльської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень,
ВСТАНОВИВ:
Приватне підприємство "Док-Сервіс" (надалі - позивач, підприємство, платник податків) звернулось до Одеського окружного адміністративного суду із позовом до Ізмаїльської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Одеській області (надалі - відповідач, податковий орган, контролюючий орган), в якому просило скасувати податкові повідомлення-рішення від 31.01.2012 року №0000122301, №0000132301, №0000102301 та від 20.06.2012 року №0000412250.
Позовні вимоги обґрунтовані ти, що висновки акту перевірки не відповідають фактичним обставинам та суперечать положенням чинного податкового законодавства. Зазначає, що всі господарські операції, які відображені в бухгалтерському та податковому обліках підтверджуються наявними первинними документами та є реальними.
Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 02.07.2012 року, залишеною без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 11.10.2012 року, адміністративний позов задоволено частково. Скасовано податкові повідомлення-рішення від 31.01.2012 року за №0000132301 та від 20.06.2012 року за №0000412250. Податкове повідомлення-рішення від 31.01.2012 року №0000122301 скасовано в частині донарахування податку на прибуток за основним платежем в сумі 1 447 752 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 280 500 грн. Податкове повідомлення-рішення від 31.01.2012 року №0000102301 скасовано в частині донарахування податку на додану вартість за основним платежем у розмірі 1 190 796 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 249 139 грн. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
За результатами касаційного перегляду судових рішень попередніх інстанцій за касаційною скаргою податкового органу, ухвалою Вищого адміністративного суду України від 13.07.2016 року касаційну скаргу податкового органу частково задоволено. Скасовано ухвалу Одеського апеляційного адміністративного суду від 11.10.2012 року та справу направлено на новий судовий розгляд до суду апеляційної інстанції.
Підставами для нового судового розгляду Вищий адміністративний суд України визначив, що судом апеляційної інстанції не перевірено доводи апеляційної скарги відповідача, не встановлено дійсні обставини справи щодо наявності або відсутності порушення позивачем вимог Законів України "Про оподаткування прибутку підприємств" та "Про податок на додану вартість". Не надано оцінку умовно нарахованим процентам на суму поворотної фінансової допомоги. Зазначає, що під час нового розгляду справи суду апеляційної інстанції необхідно всебічно і повно з`ясувати і перевірити всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінити докази, що мають юридичне значення для її розгляду та вирішити спор по суті.
За результатами нового розгляду справи, постановою Одеського апеляційного адміністративного суду від 01.12.2016 року апеляційну скаргу податкового органу задоволено частково, постанову Одеського окружного адміністративного суду від 02.07.2012 року скасовано, прийнято у справі нову постанову, якою адміністративний позов задоволено частково. Скасовано податкове повідомлення-рішення від 31.01.2012 року форми "П" за №0000132301 в частині зменшення підприємству від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 695687 грн. У задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення рішення 31.01.2012 року форми "П" за №0000132301, яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 26 269 грн. відмовлено. Скасовано податкове повідомлення-рішення від 31.01.2012 року форми "Р" за №0000122301 в частині збільшення податку на прибуток за основним платежем в сумі 1 447 752 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 280 500 грн. У задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 31.01.2012 року форми "Р" за №0000122301 в частині збільшення податку на прибуток за основним платежем в сумі 27 800 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 6 950 грн. відмовлено. Скасовано податкове повідомлення-рішення від 20.06.2012 року форми "Р" за №0000412250, яким збільшено підприємству суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму основного платежу 1 110 086,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 230 131,00 грн. У задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 31.01.2012 року форми "Р" за №0000102301, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на суму основного платежу 1 213 036 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями на суму 255 869 грн. відмовлено.
Рішення суду апеляційної інстанцій вмотивовано тим, що у позивача не було підстав для відображення в обліку і звітності доходів від проведення ремонтних робіт за договорами від 30.03.2009 року №22 та від 30.03.2009 року №23, укладеними з Відкритим акціонерним товариством "Дунайсудноремонт", оскільки підприємством не були підписані акти виконаних робіт та виконавча ремонтна відомість, станом на момент проведення перевірки, та не завершений повний обсяг ремонтних робіт на плав доках, не було здійснено відповідну оплату по зазначених договорах на користь позивача та строк виконання робіт відстрочений до 31.12.2013 року. Свідоцтво на право експлуатації плавдоків не є первинним документом для відображення в обліку підприємства господарської операції та її результатів і не може служити підставою для відображення в обліку результатів робіт по укладеним договорам. Суд зазначає, що відповідні суми процентів, які були умовно нараховані на суму поворотної фінансової допомоги повинні бути включені до складу доходів платника податків. Суд дійшов висновку, що судом першої інстанції необґрунтовано скасовано податкове повідомлення-рішення від 31.01.2012 року №0000102301, яке було частково зменшено в результаті адміністративного оскарження до Державної податкової служби України.
Не погоджуючись із рішенням апеляційного суду, відповідач звернувся з касаційною скаргою, у якій просить скасувати постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 01.12.2016 року та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову.
В обґрунтування вимог касаційної скарги відповідач посилається на порушення судом апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права. Відповідач вказує на невідповідність висновків суду апеляційної інстанції фактичним обставинам справи, які, на думку відповідача, полягають у неврахуванні судом, що підприємством у складі доходу від продажу робіт не відображено вартість ремонтних робіт у загальній сумі 6 600 000 грн., які виконані на замовлення Відкритого акціонерного товариства "Дунайсудноремонт". Зазначає, що законодавство не пов`язує момент визначення доходу платника податків від надання послуг, виключно складанням актів виконаних робіт, а навпроти, підтвердженням відповідного факту можуть слугувати й інші документи, які підтверджують виконання. Посилається на порушення та обґрунтування, викладені податковим органом в акті перевірки.
Верховний Суд, переглянувши судове рішення апеляційної інстанції в межах доводів та вимог касаційної скарги, на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування апеляційним судом норм матеріального та процесуального права, дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги з таких підстав.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що податковим органом проведено планову виїзну перевірку підприємства з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010 року по 30.09.2011 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010 року по 30.09.2011 року, за результатами якої складено акт від 17.01.2012 року №00842301/35855592 (надалі - акт перевірки).
На підставі висновків акту перевірки податковим органом 31.01.2012 року прийнято податкові повідомлення-рішення: форми "Р" №0000102301, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на суму основного платежу 1213 036 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями на суму 255 869 грн.; форми "В4" №0000112301, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 232 154 грн.; форми "Р" №0000122301, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток на суму основного платежу 1 475 552 та за штрафними (фінансовими) санкціями на 287 450 грн.; форми "Р" №0000012200, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток з доходів нерезидентів на суму основного платежу 2 466 грн. та за штрафними фінансовими санкціями на суму 617 грн.; форми "П" №0000132301, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 721 956 грн.
Вказані податкові повідомлення-рішення були оскаржені позивачем в адміністративному порядку.
За результатами адміністративного оскарження наведених рішень, рішенням ДПС України від 11.06.2012 року №9722/6/10-2115 скасовані податкові повідомлення-рішення від 31.01.2012 року №0000102301 та №0000112301 в частині донарахованої перевіркою суми податку на додану вартість та зменшеного від`ємного значення податку на додану вартість за рахунок зменшення податкового кредиту квітня 2010 року на суму податку на додану вартість по податковій накладній № НН-ВЛ01571 від 30.06.2009 року і у відповідній частині штрафні санкцію.
Податковий орган 20.06.2012 року прийняв податкове повідомлення-рішення форми "Р" №0000412250, яким збільшено підприємству суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 1 340 217,00 грн., у тому числі за основним платежем в сумі 1 110 086 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 230 131 грн.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що між Відкритим акціонерним товариством "Дунайсудноремонт" (Замовник) та позивачем (Виконавець) укладений договір від 30.03.2009 року №22 про виконання робіт по плавучому доку №4, регістровий номер 673685. Розрахунок за виконані роботи замовник здійснює на протязі 10 банківських днів після підписання акта виконаних робіт. Підставою для оплати є виконавча ремонтна відомість, яка узгоджена та підписана сторонами. У той же день був укладений аналогічний договір між тими самими сторонами щодо виконання ремонтних робіт Плавдока №5, регістровий номер 110018.
Підприємством на підставі договору субпідряду від 15.04.2009 року було залучено в якості субпідрядника Приватне підприємство "Торгівельний дім "Влад", який прийняв на себе обов`язок виконати ремонтні роботи по плавучому доку №4 та плавучому доку №5. Сторони домовилися, що приймання суден здійснюється на території підприємства як "Замовника" після надання, останнім, уточненого обсягу робіт, передбаченого ремонтною відомістю. Вартість робіт склала 5 100 000 грн.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що на момент перевірки акт виконаних робіт та виконавча ремонтна відомість не були підписані, оскільки не завершений, повний обсяг ремонтних робіт на плав доках та відповідно не було здійснено оплату по зазначених договорах. Відповідно до укладених додаткових угод за даними договорами строк виконання робіт відстрочений до 31.12.2013 року.