ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
08 грудня 2020 року
м. Київ
справа № 804/741/16
адміністративне провадження № К/9901/25677/18
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Олендера І.Я.,
розглянув в попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробнича компанія "Колорит" до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити певні дії, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Державної фіскальної служби України на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.04.2016 (головуючий суддя - Єфанова О.В., судді: Борисенко П.О., Ляшко О.Б.) та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21.12.2016 (головуючий суддя - Коршун А.О., судді: Панченко О.М., Чередниченко В.Є.) у справі № 804/741/16.
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-виробнича компанія "Колорит" (далі - ТОВ "НВК "Колорит") звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом в якому, з урахуванням уточнень, просило:
визнати протиправною бездіяльність Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровської області (далі - ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська) та Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України) по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку ТОВ "НВК "Колорит" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від`ємного значення за червень 2015 року у розмірі 2569394 грн., у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін;
зобов`язати ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська та ДФС України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку ТОВ "НВК "Колорит" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від`ємного значення за червень 2015 року у розмірі 2569394 грн., та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.04.2016, залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21.12.2016, позов задоволено частково. Визнано протиправною бездіяльність ДФС України по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку ТОВ "НВК "Колорит" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від`ємного значення за червень 2015 року у розмірі 2569394 грн., у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін; зобов`язано ДФС України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку ТОВ "НВК "Колорит" має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину від`ємного значення за червень 2015 року у розмірі 2569394 грн., та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, ДФС України оскаржила їх у касаційному порядку.
У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.04.2016, ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21.12.2016 та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові.
Так, в обґрунтування своїх доводів ДФС України зазначає, що положеннями статті 2001 Податкового кодексу України та Порядку електронного адміністрування з податку на додану вартість затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 569 від 16.10.2014 не передбачено подання уточнюючого розрахунку до декларації за червень 2015 року для збільшення реєстраційної суми на суму від`ємного значення податку на додану вартість. Крім того, вказує, що реєстраційний ліміт на суму від`ємного значення, що задекларована у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року не збільшено через некоректне заповнення розділу IV декларації з ПДВ (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.01.2015 №13).
Позивач не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає розгляду даної касаційної скарги.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, 20.01.2015 ТОВ "НВК "Колорит" засобами електронного зв`язку направлено до ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська податкову декларацію з податку на додану вартість з додатком №5 за грудень 2014 року та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за податковий період грудень 2014 року.
Листом від 19.02.2015 №3392/10/04-67-15-02 "Про прийняття податкової звітності" ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області повідомила позивача про невизнання податкової декларації з ПДВ ТОВ "НВП "Колорит" за податковий період грудень 2014 року, у зв`язку з тим, що податкова декларація подана з порушенням статті 48 Податкового кодексу України.
04.03.2015 позивачем направлено повторно засобами електронного зв`язку до ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська уточнюючу податкову декларацію з ПДВ за грудень 2014 року.
Проте, листом від 04.03.2015 №4454/10/04-67-15-01 ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська надала відповідь про невизнання податкової декларації з ПДВ за податковий період грудень 2014 року, у зв`язку з тим, що податкова декларація подана з порушенням статті 48 Податкового кодексу України.
Дніпропетровським окружним адміністративним судом 29.04.2015 було прийнято постанову по справі №804/5692/15, якою задоволені позовні вимоги, а саме визнано протиправними дії ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська щодо невизнання податковою звітністю - уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за податковий період грудень 2014 року ТОВ "НВП "Колорит"; визнано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за податковий період грудень 2014 року ТОВ "НВП "Колорит" такою, що прийнята датою фактичного її отримання ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська, а саме 20.01.2015; зобов`язано ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська відобразити показники (дані) податкової декларації та уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за податковий період грудень 2014 року ТОВ "НВП "Колорит" з додатками в електронних базах даних податкової звітності, у тому числі в картці особового рахунку ТОВ "НВП "Колорит".
Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 28.07.2015 постанова Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.04.2015 залишена без змін.
Ухвалою від 07.09.2015 Вищим адміністративним судом України відмовлено у відкритті касаційного провадження за касаційною скаргою ДПІ у Ленінському районі м. Дніпропетровська.
09.09.2015 прийнято постанову про закінчення виконавчого провадження на підставі виконавчого листа № 804/5692/15 від 27.08.2015, оскільки боржником 02.09.2015 було виконане судове рішення, а саме у декларації з ПДВ за грудень 2014 року у рядку 24 відображена сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 2569630 грн.
У вересні 2015 року позивачем подано уточнюючу декларацію за червень 2015 року з додатком № 2 щодо розрахунку суми залишку від`ємного значення попередніх податкових періодів до 01.02.2015, в якій відображено наступні показники:
рядок 18: позитивне значення різниці муж сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду 2082 грн.;
рядок 20: від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду 2569630 грн.;
У розділі IV "Погашення залишків сум від`ємного значення звітних (податкових) періодів до 01.02.2015" відображено:
рядок 27: додаток Д2: сума залишку від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 ст. 200-1 Розділу V Кодексу 2569630 грн.;
рядок 29: Додаток Д2: збільшено/зменшено залишок від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на підставі уточнюючих розрахунків 2569630 грн.
Крім того, у грудні 2015 року позивач подав уточнюючу декларацію з ПДВ за червень 2015 року, у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок, відповідно до якої зменшено від`ємне значення у розмірі 236 грн., що призвело до зміни у Розділі IV рядку 27 та рядку 29, в яких зазначено уточнюючий показник у розмірі 2569394 грн.
ТОВ "НВ "Колорит" надіслав запит до Державної фіскальної служби України щодо перерахунку суми, на яку платник має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні та/або розрахунки коригування, визначеної відповідно до пункту 200-1.3 ст. 200-1 Податкового кодексу України, на суму непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, зазначену у декларації за серпень 2015 року, в яку перенесені показники з уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за грудень 2014 року.
ДФС України надано відповідь від 08.02.2016, в якій відповідач зазначив, що п. 34 підрозділу 2 розділу 20 Кодексу встановлено, що значення реєстраційної суми автоматично збільшується контролюючим органом на суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з ПДВ, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 Податкового кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року). Отже, відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу 20 Кодексу після "обнуління" показників формули реєстраційна сума збільшується на суму від`ємного значення, що задекларована платником податків включно у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року та не перераховується надалі у зв`язку з уточненням показників податкової звітності платника.
З 01.01.2015 набрав чинності Закон України від 28.12.2014 №71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість.
Так, система електронного адміністрування податку на додану вартість запроваджена поетапно відповідно до пункту 35 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України: з 1 січня до 1 липня 2015 року - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 року - на постійній основі.
Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 2001 розділу V Кодексу.
Відповідно до пункту 2001.1 статті 2001 Податкового кодексу України (у редакції, яка діяла до 29.07.2015) система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок електронного адміністрування ПДВ затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569 "Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість" (далі - Порядок №569).
За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №569, рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - це рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов`язань з податку.