ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
09 грудня 2020 року
м. Київ
справа № 200/12405/19-а
адміністративне провадження № К/9901/26208/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шишова О.О.,
суддів: Дашутіна І.В., Яковенка М.М.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні у касаційній інстанції адміністративну справу
за позовом Приватного акціонерного товариства "Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча" до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, провадження по якій відкрито
за касаційною скаргою Офісу великих платників податків ДПС на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 грудня 2019 року (прийняту в складі: головуючого судді Давиденко Т.В.) та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 08 вересня 2020 року (постановлену в складі колегії суддів: головуючого судді Ястребова Л.В., суддів: Казначеєва Е.Г., Компанієць І.Д.),
І. Суть спору
1. Приватне акціонерне товариство "Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча" (надалі позивач) звернулося до суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної податкової служби (надалі, відповідач, податковий орган), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 21.06.2019 року № 0002114706 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 23345412 грн., в тому числі 15563608 грн. сума грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями, 7781804 грн. за штрафними санкціями.
2. Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що податкове повідомлення-рішення є неправомірними, оскільки воно ґрунтується на висновках акту перевірки щодо порушень, які позивач не вчиняв, а також на неправильному застосуванні відповідачем норм податкового законодавства.
2.1. Позивач указує, що сплата акцизного податку припадає на кінцевого споживача в момент оплати отриманого дизельного палива при наявності зареєстрованих акцизних накладних, тому вважає помилковим висновок податкового органу про порушення норм Податкового кодексу України при формуванні податкового зобов`язання з податку на прибуток.
ІІ. Установлені судами фактичні обставини справи
3. ПрАТ "Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча" зареєстроване в якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців (ЄДРПОУ 00191129), місцезнаходження юридичної особи: 87504, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Левченко, 1, перебуває на обліку в Запорізькому управлінні Офісу великих платників податків ДФС (2 т., а.с.69-77).
4. У період з 15.04.2019 року по 22.05.2019 року Запорізьким управлінням Офісу великих платників податків ДФС проведена позапланова виїзна документальна перевірка Приватного акціонерного товариства "Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча" з метою перевірки недостовірності даних в податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2018 рік від 28.02.2019 року № 9311179826 у частині зменшення нарахованої суми податку на прибуток на суму акцизного податку за зареєстрованими постачальниками акцизними накладними, за результатами якої складений акт від 29.05.2019 року № 62/28-10-47-06/00191129.
5. Під час перевірки податковим органом установлені факти порушення ПрАТ "Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча" вимог чинного законодавства, а саме п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. п. 138.8.5 п. 138.8 статті 138 розділу ІІІ ПКУ, пункту 15 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ, в результаті чого занижена сума податку на прибуток за 2018 рік на суму акцизного податку з дизельного палива, використаного локомотивами, при фактичній відсутності у підприємства податкового зобов`язання з акцизного податку на загальну суму 15563 608 грн., у тому числі по періодах:
- 1 квартал 2018 року на суму 0,00 грн.
- півріччя 2018 року на суму 3750 072 грн.
- три квартали 2018 року на суму 9310369 грн.
- за 2018 рік на суму 15563608 грн.
6. На підставі акту перевірки Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби прийняте податкове повідомлення-рішення від 21.06.2019 року № 0002114706 про збільшення ПрАТ "Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча" суми грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 23345412 грн., у тому числі 15563608 грн. сума грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями, 7781804 грн. за штрафними санкціями (т. 1 - а.с. 52).
7. Висновок податкового органу про порушення ПрАТ "Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча" вимог чинного законодавства зроблений на підставі встановлених під час перевірки фактів оплати постачальникам вартості дизельного палива, в ціну якого включена сума акцизного податку, визначеного постачальниками.
8. 10.05.2018 року ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" подана податкова декларація з податку на прибуток підприємств за I квартал 2018 року.
9. 09.08.2018 року ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" подана податкова декларація з податку на прибуток підприємств за півріччя 2018 року.
10. 09.11.2018 року ПрАТ "ММК ІМ.ІЛЛІЧА" подана податкова декларація з податку на прибуток підприємств за три квартала 2018 року.
11. Як установлено судами, підтверджене матеріалами справи та не заперечується сторонами у справі, 01.09.2017 року між ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" та ПАТ "КОНЦЕРН ГАЛНАФТОГАЗ" укладений договір поставки № 1059/17/1851.
12. За умовами договору від 01.09.2017 року № 1059/17/1851 ПАТ "КОНЦЕРН ГАЛНАФТОГАЗ" зобов`язується передати, а ПРАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" прийняти та оплатити паливно-мастильні матеріали (дизельне паливо, бензини, керосин, мазут та інші) на умовах, передбачуваних цим договором.
13. Виконання умов договору підтверджується прибутковими ордерами від 05.04.2018 року № 5001960264, від 05.04.2018 року № 5001960265, від 11.04.2018 року № 5002068157, від 11.04.2018 року № 5002068158, від 11.04.2018 року № 5002068159, від 11.04.2018 року № 5002068250, від 22.04.2018 року № 5002315054, від 22.04.2018 року № 5002315053, від 22.04.2018 року № 5002315052, від 22.04.2018 року № 5002315051, від 28.04.2018 року № 5002403104, від 28.04.2018 року № 5002403105, від 28.04.2018 року № 5002403106, від 28.04.2018 року № 5002403103, від 04.05.2018 року № 5002641148, від 04.05.2018 року № 5002641147, від 04.05.2018 року № 5002641145, від 04.05.2018 року № 5002641144, рахунками-фактура від 29.03.2018 року № 1059/17-3/1, від 04.04.2018 року № 1059/17-3/2, від 13.04.2018 року № 1059/17-3/3, від 17.04.2018 року № 1059/17-3/4, від 24.04.2018 року № 1059/17-3/5, актами приймання-передачі № 1059/17-3/2, № 1059/17-3/3, № 1059/17-3/3-1, № 1059/17-3/4, № 1059/17-3/5, накладними від 29.03.2018 року № 34289066, від 04.04.2018 року № 34366088, від 13.04.2018 року № 34480442, від 17.04.2018 року № 34529180, від 24.04.2018 року № 34633701, актами списання від 30.04.2018 року № 4903962527, від 31.05.2018 року № 4905008422, від 07.06.2018 року № 4905191861, від 15.06.2018 року № 4905475212, акцизними накладними від 04.04.2018 року № 101, від 04.04.2018 року № 108, від 25.04.2018 року № 6704, від 13.04.2018 року № 128, від 13.04.2018 року № 124, від 13.04.2018 року № 134, від 17.04.2018 року № 148, від 24.04.2018 року № 170, від 24.04.2018 року № 169.
14. Оплата здійснена у повному обсязі, що підтверджене платіжними дорученнями від 11.04.2018 року № 4500033061, від 02.05.2018 року № 4500039077, від 08.05.2018 року № 4500039358, від 06.06.2018 року № 4500047959.
15. Судами попередніх інстанцій установлено, підтверджене матеріалами справи та не заперечується сторонами у справі, 05.01.2015 року між ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" та ТОВ "Параллель М ЛТД" укладений договір поставки нафтопрдуктів № 0008/15/О-ЖД/283.
16. За умовами договору від 05.01.2015 року № 0008/15/О-ЖД/283 ТОВ "Параллель М ЛТД" зобов`язується поставити у визначений договором строк у власність нафтопродукти, а ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" зобов`язується прийняти нафтопродукти та сплатити за них у порядку та у строки, встановлені цим договором.
17. 29.05.2018 року між ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" та ТОВ "Параллель М ЛТД" укладена додаткова угода до договору поставки нафтопродуктів № 5, за умовами якої постачальник зобов`язується поставити у власність покупцю, а покупець зобов`язується оплатити та прийняти у власність паливо дизельне ДТ-Л-К5, ДТ-Е-К5 загальним обсягом 10020,000 метричних тон, +/- 20% в опціоні постачальника.
18. 21.12.2015 року між ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" та ТОВ "Параллель М ЛТД" укладений договір поставки нафтопродуктів № 8580/16/0/28.
19. За умовами договору від 21.12.2015 року № 8580/16/0/28 ТОВ "Параллель М ЛТД" зобов`язується поставити у визначений договором строк у власність нафтопродукти, а ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" зобов`язується прийняти нафтопродукти та сплатити за них у порядку та у строки, встановлені цим договором, і специфікаціями до нього.
20. Виконання умов договору підтверджується специфікацією від 20.06.2018 року № 16 та від 05.12.2018 року № 21.
21. Як зазначено в акті перевірки, специфікаціями до договору поставки нафтопродуктів від 21.12.2015 року № 8580/16/0/28 не встановлений розмір акцизного податку в ціні товару та порядок його визначення.
22. 27.12.2017 року між ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" та ТОВ "Параллель М ЛТД" укладений договір поставки нафтопродуктів № 3608/17/0.
23. За умовами договору від 27.12.2017 року № 3608/17/0 ТОВ "Параллель М ЛТД" зобов`язується поставити у визначений договором строк у власність нафтопродукти, а ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" зобов`язується прийняти нафтопродукти та сплатити за них у порядку та у строки, встановлені цим договором, і специфікаціями до нього.
24. Виконання умов договору підтверджується специфікацією від 27.12.2017 року № 1, від 27.03.2018 року № 2, від 21.05.2018 року № 3, від 26.06.2018 року № 4, від 23.07.2018 року № 5, від 20.09.2018 року № 6, від 21.10.2018 року № 7, від 28.11.2018 року № 8, за умовами яких Постачальник передає, а Покупець приймає дизельне паливо.
25. Як зазначено в акті перевірки: наведеними специфікаціями до договору поставки нафтопродуктів від 27.12.2017 року № 3608/17/0 не встановлений розмір акцизного податку в ціні товару та порядок його визначення.
26. Виконання умов договорів між ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" та ТОВ "Параллель М ЛТД" підтверджується прибутковими ордерами від 25.04.2018 року № 5002319198, від 15.06.2018 року № 5003392983, від 15.06.2018 року № 5003392982, від 23.06.2019 року № 5003570541, від 23.06.2019 року № 5003570542, від 23.06.2019 року № 5003570544, від 01.06.2018 року № 5003188297, від 14.06.2018 року № 5003570533, від 14.06.2018 року № 5003570534, від 14.06.2018 року № 5003570535, від 14.06.2018 року № 5003570536, від 14.06.2018 року № 5003570537, від 14.06.2018 року № 5003570539, від 14.06.2018 року № 5003570540, від 03.07.2018 року № 5003836787, від 03.07.2018 року № 5003836784, від 03.07.2018 року № 03.07.2018, від 22.06.2018 року № 5003574272, від 20.07.2018 року № 5004154742, від 20.07.2018 року № 5004154743, від 20.07.2018 року № 5004154744, від 20.07.2018 року № 5004154658, від 20.07.2018 року № 5004154659, від 20.07.2018 року № 5004154741, від 20.07.2018 року № 5004154740, від 01.08.2018 року № 5004556877, від 01.08.2018 року № 5004556878, від 05.08.2018 року № 5004631135, від 14.08.2018 року № 5004709907, від 14.08.2018 року № 5004709908, від 14.08.2018 року № 5004709909, від 26.08.2018 року № 5004930509, від 26.08.2018 року № 5004930680, від 26.08.2018 року № 5004930681, від 26.08.2018 року № 5004930683, від 26.08.2018 року № 5004930685, від 26.08.2018 року № 5004930687, від 26.08.2018 року № 5004930687, від 26.08.2018 року № 5004930688, від 22.11.2018 року № 5006833778, від 22.11.2018 року № 5006834221, від 27.11.2018 року № 5006910295, від 24.11.2018 року № 5006912241, від 24.11.2018 року № 5006912243, від 09.12.2018 року № 5007241463, від 09.12.2018 року № 5007241464, від 09.12.2018 року № 5007241461, від 06.12.2018 року № 5007431501, від 06.12.2018 року № 5007431504, від 06.12.2018 року № 5007431506, від 06.12.2018 року № 5007431507, від 17.10.2018 року № 5006009992, від 17.10.2018 року № 5006009993, від 17.10.2018 року № 5006009994, від 17.10.2018 року № 5006009995, від 17.10.2018 року № 5006009996, від 15.10.2018 року № 5006172285, від 15.10.2018 року № 5006172286, від 15.10.2018 року № 5006172287, від 15.10.2018 року № 5006172288, від 15.10.2018 року № 5006172289, від 21.10.2018 року № 5006174611, від 21.10.2018 року № 5006174612, від 21.10.2018 року № 5006174613, від 21.10.2018 року № 5006174614, від 21.10.2018 року № 5006174615, від 15.11.2018 року № 5006666261, від 15.11.2018 року № 5006666262, від 15.11.2018 року № 5006666264, від 15.11.2018 року № 5006666265, від 18.10.2018 року № 5006051200, від 24.10.2018року № 5006051200, від 24.10.2018 року № 5006148384, від 22.08.2018 року № 5004839362, від 26.08.2018 року № 5004930684, від 26.08.2018 року № 5004930684, від 26.08.2018 року № 5004930686, від 29.08.2018 року № 5004989484, від 24.09.2018 року № 5005608073, від 24.09.2018 року № 5005608074, від 24.09.2018 року № 5005608075, від 24.09.2018 року № 5005608076, від 15.09.2018 року № 5005428718, від 15.09.2018 року № 5005428719, від 15.09.2018 року № 5005428920, від 15.09.2018 року № 5005428921, від 18.09.2018 року № 5005471251, від 18.09.2018 року № 5005471252, від 18.09.2018 року № 5005471253, від 18.09.2018 року № 5005471254, від 18.09.2018 року № 5005471255, від 22.09.2018 року № 5005609884, від 22.09.2018 року № 5005609886, від 22.09.2018 року № 5005609888, від 22.09.2018 року № 5005609911, рахунками-фактура від 31.06.2018 року № Б-00001492, від 24.07.2018 року № Б-00002172, від 22.08.2018 року № Б-00002573, від 24.08.2018 року № Б-00002675, від 14.05.2018 року № ЦРН-0070515, від 13.07.2018 року № ЦСФ-0001861, від 13.07.2018 року № ЦСФ-0001862, накладними від 12.06.2018 року № ЦРН-0072088, від 25.06.2018 року № ЦРН-0072819, від 31.05.2018 року № РВО-001415, від 14.06.2018 року № ЦРН-0070515, від 23.06.2018 року № ЦРН-0071189, від 12.07.2018 року № ЦРН-0072089, від 21.07.2018 року № ЦРН-0072813, від 05.08.2018 року № ЦРН-0073819, від 16.11.2018 року № 358962, від 24.11.2018 року № 359416, від 06.12.2018 року № 384965, від 07.10.2018 року № ЦРН-0077131, від 05.08.2018 року № ЦРН-0073819, від 15.10.2018 року № ЦРН-0077359, від 21.10.2018 року № ЦРН-0077501, від 18.10.2018 року № РВО-003302, від 24.10.2018 року № РВО-003340, від 22.08.2018 року № РВО-002543, від 29.08.2018 року № РВО-002631, актами приймання-передачі № 43280, № 43293, № 43302, № 43306, № 43306, № 43317, № 43325, № 43331, № 43237, № 43417, № 43420, № 43428, № 43440, № 43394, № 43409, № 43347, № 43349, № 43365, № 43365, № 43331, № 43237, № 43417, № 43420, № 43428, № 43440, № 43394, № 43409, актами списання від 31.07.2018 року № 4907115683, від 31.07.2018 року № 4907110030, від 31.08.2018 року 4908122416, від 31.08.2018 року № 4908122416, від 02.09.2018 року № 4908152384, від 30.09.2018 року 4909131311, акцизними накладними від 07.12.2018 року № 21262, від 07.10.2018 року № 105512, від 15.10.2018 року № 105658, від 21.10.2018 року № 105766, від 05.11.2018 року № 20198, від 18.10.2018 року № 202028, від 24.07.2018 року № 13512, від 22.08.2018 року № 15821, від 19.08.2018 року № 103632.
27. Оплата здійснена у повному обсязі, що підтверджене платіжними дорученнями від 01.06.2018 року № 4500010561, від 05.06.2018 року № 4500034487, від 05.06.2018 року № 4500045928, від 14.06.2018 року № 14.06.2018, від 02.07.2018 року № 4500045231, від 03.07.2018 року № 4500056595, від 10.07.2018 року № 4500056314, від 13.07.2018 року № 4500059924, від 22.08.2018 року № 4500071615, від 05.09.2018 року № 05.09.2018, від 13.09.2018 року № 4500056314, від 4500087495 року № 4500083575.
28. Судами першої та апеляційної інстанції встановлено що, 14.04.2017 року між ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" та ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" укладений договір поставки нафтопродуктів № 926/17/1023.
29. За умовами договору від 05.01.2015 року № 0008/15/О-ЖД/283 ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" зобов`язується передати, а ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" зобов`язується прийняти та оплатити паливно-мастильні матеріали (дизельне паливо, бензини, керосин, мазут та інші) на умовах, передбачуваних цим договором.
30. 26.03.2018 року між ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" та ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" укладена додаткова угода № 11 до договору поставки нафтопродуктів № 926/17/1023, за умовами якої постачальник передає, а покупець приймає та оплачує партію нафтопродуктів на умовах СРТ.
31. 28.03.2018 року між ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" та ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" укладена додаткова угода № 12 до договору поставки нафтопродуктів № 926/17/1023, за умовами якої постачальник передає, а покупець приймає та оплачує партію нафтопродуктів на умовах DDP.
32. 13.06.2018 року між ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" та ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" укладена додаткова угода № 15 до договору поставки нафтопродуктів № 926/17/1023, за умовами якої постачальник передає, а покупець приймає та оплачує партію нафтопродуктів на умовах DDP.
33. 25.06.2018 року між ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" та ТОВ "АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД" укладена додаткова угода № 16 до договору поставки нафтопродуктів № 926/17/1023, за умовами якої постачальник передає, а покупець приймає та оплачує партію нафтопродуктів на умовах DDP.
34. Виконання умов договору підтверджується прибутковими ордерами від 02.04.2018 року № 5001906555, від 15.06.2018 року № 5003419467, від 15.06.2018 року № 5003419857, від 15.06.2018 року № 5003415435, від 15.06.2018 року № 5003419566, від 15.06.2018 року № 5003449305, від 16.06.2018 року № 5003449306, від 16.06.2018 року № 5003449303, від 27.06.2018 року № 5003726146, від 27.06.2018 року № 5003726145, від 29.06.2018 року № 5003727490, рахунками-фактура від 02.04.2018 року № 180402/000021, від 15.06.2018 року № 180615/000022, від 15.06.2018 року № 180615/000019, від 15.06.2018 року № 180615/000023, від 16.06.2018 року № 180616/000003, від 16.06.2018 року № 180616/000002, від 16.06.2018 року № 180616/000004, від 27.06.2018 року № 180627/000021, від 27.06.2019 року № 180627/000023, від 29.07.2018 року № 180629/000004, актами приймання-передачі № 80615/020, № 80615/019, № 80615/018, № 80616/002, № 80616/003, № 80616/004, № 80627/018, № 80627/017, № 80629/003, накладними від 15.06.2018 року № 180615/018, від 15.06.2018 року № 180615/017, від 16.06.2018 року № 180616/002, від 16.06.2018 року № 180616/003, від 16.06.2018 року № 180616/004, від 27.06.2018 року № 180627/018, від 27.06.2018 року № 180627/017, від 29.06.2018 року № 180629/003, товарно-транспортними накладними від 30.03.2018 року № 054768/1, від 25.04.2018 року № мПМ-002825, від 14.06.2018 року № 13, від 14.06.2018 року № 9, від 14.06.2018 року № б/н, від 15.06.2018 року № 15, від 15.06.2018 року № 9, від 26.06.2018 року № 060212/1, від 26.06.2017 року № 26062018-22, від 28.06.2018 року № 28062018-13, актами списання від 29.05.2018 року № 4904856038, від 30.06.2018 року № 4906039322, від 01.07.2018 року № 4906039082, від 31.07.2018 року № 4907110030, від 02.09.2018 року № 4908152384, акцизними накладними від 31.05.2018 року № 8971, від 15.06.2018 року № 6365, від 15.06.2018 року № 6364, від 15.06.2018 року № 6363, від 16.06.2018 року № 6406, від 16.06.2018 року № 6407, від 16.06.2018 року № 6408.
35. Оплата здійснена у повному обсязі, що підтверджене платіжними дорученнями від 24.04.2018 року № 4500024908, від 26.06.2018 року № 4500046014, від 04.07.2018 року № 4500056841, від 06.07.2018 року № 4500025198.
36. Як зазначено в акті перевірки, умовами договору поставки нафтопродуктів від 14.04.2017 № 926/17/1023 не встановлено ні розмір акцизного податку в ціні товару, ні порядок його визначення.
37. Як установлено судами, підтверджене матеріалами справи та не заперечується сторонами у справі, 01.11.2017 року між ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" та ПП "ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ" укладений договір поставки нафтопродуктів № 1094/17/2302.
38. За умовами договору від 01.11.2017 року № 1094/17/2302 ПП "ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ" зобов`язується передати, а ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" зобов`язується прийняти та оплатити паливно-мастильні матеріали (дизельне паливо, бензини, керосин, мазут та інші) на умовах, передбачуваних цим Договором.
39. Виконання умов договору підтверджується прибутковими ордерами від 16.05.2018 року № 5002826321, від 16.05.2018 року № 5002826322, від 16.05.2018 року № 5002826323, від 16.05.2018 року № 5002826324, від 16.05.2018 року № 5002826325, від 16.05.2018 року № 5002826326, від 17.05.2018 року № 5002978929, від 17.05.2018 року № 5002978928, від 17.05.2018 року № 5002978927, від 17.05.2018 року № 5002978926, від 20.06.2018 року № 5003502053, від 26.06.2018 року № 5003618764, рахунками-фактура від 09.05.2018 року № 1094/17-2/1, від 17.05.2018 року № 1094/17-2/2, від 19.06.2019 року № 100525086, від 26.06.2018 року № 100526874, від 25.09.2018 року № 100559378, накладними від 20.06.2018 року № 390БКДГ-0183-9070854100, від 26.06.2018 року № 390БКДГ-0183-9071082509, від 25.09.2018 року № 39ОБКДГ-0183-9074315658, актами приймання-передачі № 1094/17-2/1, № 1094/17-2/2, товарно-транспортними накладними від 20.06.2018 року № 9070854100, від 26.06.2018 року № 9071082509, від 25.09.2018 року № 9074315658, накладними від 09.05.2018 № 34821116, від 17.05.2018 року № 34927293, актами списання від 15.06.2018 року № 4905475212, від 29.06.2018 року № 4905960738, від 31.07.2018 року № 4907115683, акцизними накладними від 09.05.2018 року № 165489, від 09.05.2018 року № 165488, від 09.05.2018 року № 165486, від 17.05.2018 року № 166862, від 17.05.2018 року № 166860, від 17.05.2018 року № 166859, від 17.05.2018 року № 166861.
40. Оплата здійснена у повному обсязі, що підтверджене платіжними дорученнями від 30.05.2018 року № 4500033949, від 06.06.2018 року № 4500047958, від 31.07.2018 року № 4500060489, від 07.08.2018 року № 07.08.2018, від 07.11.2018 року № 4500090656.
41. Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що 03.05.2018 року між ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" та ТОВ "ІІГ" укладений договір поставки нафтопродуктів № 80-18 ГОК.
42. За умовами договору від 03.05.2018 року № 80-18 ГОК ТОВ "ІІГ" зобов`язується передати, а ПрАТ "ММК ІМ.ІЛЛІЧА" зобов`язується прийняти та оплатити паливно-мастильні матеріали (дизельне паливо, бензини, керосин, мазут та інші) на умовах, передбачуваних цим договором.
43. Виконання умов договору підтверджується прибутковими ордерами від 23.05.2018 року № 5003013126, від 25.05.2018 року № 5003013124, рахунками-фактура від 23.05.2018 року № ІІ0523-001, від 25.05.2018 року № ІІ0525-001, накладними від 23.05.2018 року № II0523-001, від 25.05.2018 року № II0525-001, актами приймання-передачі № 23.05.2018, товарно-транспортними накладними від 23.05.2018 року № II0523-001, від 25.05.2018 року № II0525-001, актами списання від 12.06.2018 року № 12.06.2018, акцизними накладними від 25.05.2018 року № 160, від 23.05.2018 року № 157, від 25.05.2018 року № 160.
44. Оплата здійснена у повному обсязі, що підтверджене платіжними дорученнями від 25.06.2018 року № 4500054512, від 26.06.2018 року № 4500054998.
45. Виконання умов договору підтверджується специфікацією від 03.05.2018 № 1, за умовами якої постачальник передає, а покупець приймає дизельне паливо.
46. Як зазначено в акті перевірки, у наведеній специфікації №1 не встановлено ні розмір акцизного податку в ціні товару, ні порядок його визначення.
47. Судами першої та апеляційної інстанції, що 14.04.2017 року між ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" та ТОВ "ГЛУСКО УКРАЇНА" укладений договір поставки нафтопрдуктів № 995/1135.
48. За умовами договору від 14.04.2017 року № 995/1135 ТОВ "ГЛУСКО УКРАЇНА" зобов`язується передати, а ПрАТ "ММК ІМ. ІЛЛІЧА" зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти на базисі поставки, в кількості, в асортименті, за цінами та термінами поставки відповідно до умов договору та додатків до нього, які є невід`ємною частиною договору.
49. Згідно додатку від 16.08.2018 № 1 до Договору поставки нафтопродуктів від 14.04.2017 № 995/1135 постачальник зобов`язується передати у власність, а Покупець прийняти Товар виробництва Куйбишевсьго та/або Сизранського та/або філіалів ПАТ "АНК Башнефть" "Башнефть-Новойл" та/або ПАТ "АНК Башнефть" "Башнефть Уфанефтефим" та/або ПАТ "АНК Башнефть" "Башнефть УНПЗ" сплатити за попередньою ціною і в обсягах.
50. Згідно додатку від 21.11.2018 № 2 до договору поставки нафтопродуктів від 14.04.2017 № 995/1135 постачальник зобов`язується передати у власність, а покупець прийняти Товар виробництва Куйбишевсьго та/або Сизранського та/або філіалів ПАТ "АНК Башнефть" "Башнефть-Новойл" та/або ПАТ "АНК Башнефть" "Башнефть Уфанефтефим" та/або ПАТ "АНК Башнефть" "Башнефть УНПЗ" сплатити за попередньою ціною і в обсягах.
51. Виконання умов договору підтверджується прибутковими ордерами від 15.09.2018 року № 5005383934, від 15.09.2018 року № 5005383935, рахунками-фактура від 06.09.2018 року № 0002079, від 30.09.2018 року № 0002068, накладними від 06.09.2018 року № 7634, від 30.09.2019 року № 898, від 06.09.2018 року № 44139152, акцизними накладними від 06.09.2018 року № 2884.
52. Оплата здійснена у повному обсязі, що підтверджено платіжними дорученнями від 26.09.2018 року № 4500013709, від 19.10.2018 року № 4500091314.
53. Уважаючи неправомірність дій відповідача щодо прийняття податкового повідомлення-рішення від 21.06.2019 року № 0002114706, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
ІІІ. Рішення судів першої й апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення
54. Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 18 грудня 2019 року, залишеною без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 08 вересня 2020 року позовні вимоги задоволено у повному обсязі. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 21.06.2019 року № 0002114706 про збільшення Приватному акціонерному товариству "Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча" суми грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 23345412 грн., в тому числі 15563608 грн. сума грошового зобов`язання за податковими зобов`язаннями, 7781804 грн. за штрафними санкціями. Стягнуто з Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, за рахунок бюджетних асигнувань, на користь Приватного акціонерного товариства "Маріупольський металургійний комбінат імені Ілліча" витрати, пов`язані зі сплатою судового збору, в сумі 19210 грн.
55. Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з того, що пункт 15 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України не містить застережень щодо застосування встановлених правил виключно суб`єктами господарювання, які є платниками акцизного податку з реалізації пального. Акцизний податок є непрямим податком, тому його фактичними платниками є споживачі палива, які сплачують податок у складі ціни на паливо. На користь такого висновки свідчить доповнення ним пунктом саме підрозділу "Особливості справляння податку на прибуток підприємств". А висновок науково-правової експертизи від 23.01.2019 №126/10-е не є нормативно-правовим актом, тобто, не є обов`язковим для виконання. Суд може посилатись на висновок експерта у галузі права, як на джерело відомостей, які в ньому містяться, та має зробити самостійний висновок.
55.1. Суди також зазначили, що посилання відповідача на висновок науково-правової експертизи від 23.01.2019 за №126/10-е, є недоречним, оскільки такий висновок, виконаний на запит Офісу ВПП ДФС особою, яка не є експертом у спірних взаємовідносинах, та, крім того, такий висновок не є нормативно правовим актом, тобто, не є обов`язковим для виконання.
IV. Провадження в суді касаційної інстанції
56. Не погодившись з рішенням суду першої інстанції та постановою суду апеляційної інстанції відповідач подав касаційну скаргу, в якій посилається на неправильне застосування судами норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18 грудня 2019 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 08 вересня 2020 року у справі №200/12405/19-а та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову.
57. Підставою для відкриття касаційного провадження у справі № 200/12405/19-а є пункт 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, а саме відсутність висновку Верховного Суду щодо питання застосування норми права у подібних правовідносинах, а саме пункту 15 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України.